Artikkelen er ajourført i desember 2009. Artikkelen er utformet på grunnlag av NOU 2005:2, Ot.prp.nr.92 (2004-2005), Innst.O. nr.125 (2004-2005), Besl. O. nr 126 (2004-2005), Ot. prp. nr. 1 (2005-2006) og St.prp.nr.1 Tillegg nr. 1 (2005-2006).
Enkeltpersonforetak/personlig næringsdrivende skal beskattes etter en skjermingsmetode, også kalt foretaksmodellen. I foretaksmodellen skal virksomhetsinntekten, etter fradrag for en risikofri avkastning, beskattes løpende som beregnet personinntekt jfr. skatteloven §§12-10 flg. Beregnet personinntekt etter foretaksmodellen, er grunnlaget for utligning av toppskatt og trygdeavgift. Foretaksmodellen skiller seg fra skjermingsmetoden for aksjeselskap og deltakerlignede selskap ved at meravkastningen beskattes løpende, uavhengig av om overskuddet tas ut av virksomheten eller ikke.
1. Hovedtrekk
Enkeltpersonforetak/personlig næringsdrivende som driver virksomhet i skattelovens forstand, skal skattlegges løpende av alminnelig inntekt og av beregnet personinntekt.
Kort beskrevet er beregnet personinntekt lik avkastningen av virksomheten redusert med beregnet skjermingsfradrag, faktiske renteutgifter til finansinstitusjoner (opp til en viss grense) og eventuelt lønnsfradrag. Skjermingsfradraget skal tilsvare risikofri avkastning av virksomhetens totalkapital med enkelte modifikasjoner. Om man vil benytte skjermingsfradraget, er frivillig.
2. Anvendelsesområde
Skjermingsmetoden omfatter enkeltpersonforetak/personlig næringsdrivende som driver virksomhet. De alminnelige vilkårene for å konstatere at det foreligger virksomhet er at det utøves aktivitet av en viss varighet og omfang. Aktiviteten må være egnet til å gi overskudd, og den må drives for eierens regning og risiko.
Det har ingen betydning for oppfyllelsen av virksomhetskravet hvorvidt aktiviteten er utført ved leid hjelp, om den er utført i Norge eller i utlandet, eller om den er utført av en person bosatt i Norge eller i utlandet.
3. Beregning av personinntekt
Generelt
Her gis en kortfattet beskrivelse av fremgangsmåten for beregning av personinntekten. Systematikken for beregningen av personinntekten er noe forskjellig i lovteksten i kapittel 12 i skatteloven og i det skjema (RF-1224) som skal fylles ut og leveres sammen med selvangivelsen. Nedenfor beskrives den fremgangsmåte som fremgår av skjemaet. Fremstillingen gir ikke rom for å være en uttømmende oppregning av alle pluss- og minusposter.
Beregning av personinntekten før skjermingsfradrag
Skjemaet RF-1224 tar utgangspunkt i foretakets skattepliktige næringsinntekt. For de fleste enkeltpersonsforetak hentes beløpet fra Næringsoppgave 1 eller 2 post 0402 F. (I noen spesielle tilfeller kan personinntekten beregnes under ett for flere virksomheter, jf. forskrift til skatteloven § 12-20-1 og § 10-42-3.)
Renter på lån som er knyttet til foretaket (foretaksgjeld), og som er opptatt i finansinstitusjoner skal opp til et visst tak trekkes fra. Renter kan ikke trekkes fra på slik gjeld som overstiger skjermingsgrunnlaget før gjeldsfradrag (se nedenfor). Om hva som anses som foretaksgjeld, se RF-1225 rettledning til utfylling av skjema for beregning av personinntekt.
Faktiske kapitalinntekter, som avkastning og gevinster knyttet til finansobjekter, trekkes fra. Dette gjelder også inntekter knyttet til realobjekter som ikke har virket i virksomheten, og som dermed ikke er tatt med i skjermingsgrunnlaget. Det er en forutsetning for fradrag for ovennevnte inntekter at de er ført i næringsoppgaven.
Gevinst oppnådd etter salg av driftsmidler skal ikke trekkes fra.
Kapitalkostnader som er knyttet til de fradragsberettigede inntektene i ovenstående avsnitt, og som er ført i næringsoppgaven, legges til.
Er det ansatte i foretaket, kan et beregnet lønnsfradrag trekkes fra.
Valgfritt kan det trekkes fra et skjermingsfradrag. Om beregning av dette, se nedenfor.
Beregning av skjermingsfradraget
Skjermingsfradraget er skjermingsgrunnlaget multiplisert med skjermingsrenten.
Beregningen av skjermingsfradraget tar utgangspunkt i den totale kapitalen som har virket i virksomheten, unntatt blant annet finansposter, leverandørkreditt, forskuddsbetaling fra kunder og eiendeler som benyttes til velferdstiltak. Gjeld til finansinstitusjoner og gjeld knyttet til mengdegjeldsbrev skal trekkes fra. Men fradrag for gjeld er begrenset til skjermingsgrunnlaget før gjeldsfradrag. Det vil si at gjeldsfradraget ikke kan medføre et negativt skjermingsgrunnlag.
Verdsettelsen av verdier skal baseres på middelverdien av inngående og utgående skattemessig verdi. Unntatt fra dette er ikke-avskrivbare eiendeler som verdsettes til den høyeste verdien av eiendelens historiske kostpris og ligningsverdi. Det er en begrenset adgang til å benytte regnskapsmessig verdi.
Skjermingsrenten
Skjermingsrenten fastsettes på bakgrunn av gjennomsnittlig 3 måneders rente på statskasseveksler. Renten fastsettes av Skattedirektoratet for hvert inntektsår i januar i året etter inntektsåret og blir kunngjort på hjemmesiden til Skattedirektoratet. Maksimal skjermingsrente er for inntektsåret 2008 5,2 %
4. Framføring av negativ beregnet personinntekt
Det er adgang til å framføre negativ beregnet personinntekt mot positiv beregnet personinntekt i senere år fra samme virksomhet eller fra virksomhet som ligger innenfor reglene om samordning (se neste avsnitt). Framføringsadgangen faller bort hvis den ikke benyttes første gang det er anledning til det.
5. Felles beregning av personinntekt og samordning av personinntekt
Det er ingen endringer i regelverket for enkeltpersonforetak når det gjelder felles beregning av personinntekt og samordning av personinntekt. De tidligere gjeldende vilkårene er videreført. Tidligere kunne imidlertid eier av enkeltpersonforetak som også var deltaker i deltakerlignet selskap, samordne den beregnede personinntekten mellom enkeltpersonforetaket og selskapet. Denne muligheten er opphørt da det ikke lenger beregnes personinntekt for selskapet. I stedet er det nå mulig å samordne negativ beregnet personinntekt fra enkeltpersonforetak med arbeidsgodtgjørelse fra selskapet dersom alle øvrige vilkår er oppfylt.
6. Ikrafttredelse og overgangsregler
Skjermingsmetoden for selvstendig næringsdrivende trådte i kraft fra og med inntektsåret 2006. Det er ikke gitt overgangsregler.