Nye regler om norsk kildeskatt på pensjon

Fra 1. januar 2010 er det nye regler om skatt på pensjoner som utbetales fra Norge til personer som ikke er skattemessig bosatt i Norge. De nye reglene innebærer at du i utgangspunktet er skattepliktig i Norge for norsk pensjon selv om du er skattemessig emigrert fra Norge eller aldri har bodd i Norge. Skatten er 15 prosent av brutto pensjon.

Kildeskatten på pensjon omfatter:

• grunn- og tilleggspensjon fra folketrygden
• offentlige tjenestepensjoner
• private tjenestepensjoner
• andre private pensjoner

Den som utbetaler pensjonen skal trekke 15 prosent skatt av brutto pensjon fra og med 1. januar 2010.

Det gjelder enkelte unntak fra skatteplikten:

• Du skal ikke betale skatt av private tjenestepensjoner og andre private pensjoner, dersom du ikke har opptjent pensjonspoeng i den norske folketrygden
• Du kan ha krav på helt eller delvis skattefritak etter skatteavtalen med landet der du er bosatt

Du kan ha krav på en lavere skatt enn 15 prosent når du bor i et EØS-land og minst 90 prosent av din inntekt er skattepliktig i Norge.

Er pensjonen helt eller delvis skattefri i Norge eller du skal ha lavere skatt, må du søke om skattefritak eller et skattekort med lavere trekk enn 15 prosent. Du må selv skaffe nødvendig dokumentasjon og sende den til skattekontoret.

Norge har skatteavtaler med en rekke land. Disse avtalene regulerer om pensjon fra Norge skal beskattes i Norge eller ikke.

Etter noen skatteavtaler skal alle pensjoner som utbetales fra Norge, beskattes i Norge.

Etter andre skatteavtaler er alle eller visse typer pensjoner unntatt fra beskatning i Norge. Kan du dokumentere at du er skattepliktig som bosatt i et av disse landene, kan du kreve at hele eller deler av pensjonen fra Norge blir fritatt for norsk skatt.

Mener du at du har krav på helt eller delvis skattefritak etter reglene i en skatteavtale, må du ta kontakt med skattekontoret og søke om et frikort eller et skattekort med lavere trekkprosent enn 15 prosent.

Noen av de mest aktuelle skatteavtalene er omtalt nedenfor. Det vil bli lagt ut informasjon om flere land på skatteetaten.no

Norden, Canada, Filippinene og Sør-Afrika
Bor du i et annet nordisk land eller i Canada, Filippinene eller Sør-Afrika, skal alle pensjoner som utbetales fra Norge, beskattes i Norge.

Pakistan, Spania, Sveits og Tyskland
Bor du i Pakistan, Spania, Sveits eller Tyskland, kan du søke om skattefritak i Norge.

Thailand
Bor du i Thailand kan du søke om skattefritak i Norge for den delen av pensjonen som er oppgitt til beskatning i Thailand.

Australia, Polen og Storbritannia
Bor du i Australia, Polen eller Storbritannia kan du søke om skattefritak i Norge på hele pensjon hvis du aldri har arbeidet for en offentlig arbeidsgiver i Norge.

Har du arbeidet for en offentlig arbeidsgiver i Norge, er den delen av pensjonen som anses som offentlig tjenestepensjon, alltid skattepliktig i Norge. Dette gjelder både når pensjonen utbetales fra NAV og fra andre offentlige pensjonsordninger. Du kan søke om skattefritak i Norge for den delen av pensjonen som ikke er offentlig tjenestepensjon.

Kypros
Bor du på Kypros kan du søke om skattefritak i Norge for den delen av pensjonen som er oppgitt til beskatning på Kypros. Dette gjelder likevel ikke for offentlig tjenestepensjon.

Har du arbeidet for en offentlig arbeidsgiver i Norge, er den delen av pensjonen som anses som offentlig tjenestepensjon, alltid skattepliktig i Norge. Dette gjelder både når pensjonen utbetales fra NAV og fra andre offentlige pensjonsordninger. Du kan søke om skattefritak i Norge for den delen av pensjonen som ikke er offentlig tjenestepensjon, forutsatt at den er oppgitt til beskatning på Kypros.

Frankrike
Bor du i Frankrike kan du søke om skattefritak i Norge for private tjenestepensjoner som utbetales fra andre enn NAV, og andre private pensjoner.

Krav til dokumentasjon (skatteavtaler)

Mener du at hele eller deler av din pensjon skal være skattefri i Norge etter reglene i en skatteavtale, kan du søke om skattefritak eller lavere skattetrekk.

Når du søker om skattefritak på hele pensjonen etter en skatteavtale må du:

• opplyse hvem som utbetaler pensjonen
• legge ved en bostedsbekreftelse (Certificate of Residence) fra skattemyndighetene i ditt bostedsland

Når du søker om skattefritak for deler av pensjonen etter en skatteavtale må du:

• opplyse hvem som utbetaler pensjonen
• opplyse om du har arbeidet for en norsk offentlig arbeidsgiver og eventuelt hvor mange år du har vært ansatt i offentlig tjeneste og hvor mange år du har vært ansatt i privat tjeneste og/eller vært selvstendig næringsdrivende
• dokumentere hvor stor del av pensjonen som ikke skal beskattes i Norge når pensjonen utbetales av NAV 
• legge ved en bostedsbekreftelse (Certificate of Residence) fra skattemyndighetene i ditt bostedsland

Certificate of Residence må være utstedt av skattemyndighetene og uttrykkelig bekrefte at du er skattemessig bosatt i det landet etter skatteavtalen med Norge. Bekreftelsen må være i original og ikke eldre enn tre måneder.

Krav til ekstra dokumentasjon for Thailand og Kypros

NB: Les mer om Kildeskatt på pensjon for personer bosatt i Thailand her

Når du er skattemessig bosatt i Thailand eller på Kypros må du i tillegg legge ved:

• en egenerklæring hvor det fremgår at pensjonen vil bli oppgitt til beskatning i Thailand eller på Kypros i 2010
• dokumentasjon som viser at den pensjonen du mottok i 2008 er oppgitt til beskatning i Thailand eller på Kypros

Når du leverer den norske selvangivelsen for 2010 må du dokumentere at den norske pensjonen er oppgitt til beskatning i Thailand eller på Kypros i 2010.

Er du bosatt i et annet EØS-land og beskattes i Norge for minst 90 prosent av din inntekt, kan du kreve å få skatten beregnet etter de samme reglene som gjelder for personer bosatt i Norge. Lave pensjoner, som er fritatt for beskatning for personer som er bosatt i Norge, vil da også bli skattefrie for personer som bor i et annet EØS-land. Det er forskjellige vilkår for rett til generelle fradrag, fradrag for gjeldsrenter og nedsettelse av skatten etter de norske reglene om skattebegrensning.

Når minst 90 pst. av din brutto inntekt av pensjon, lønn eller virksomhet er skattepliktig i Norge, kan du kreve at skatten beregnes etter de vanlige skattesatsene i stedet for med 15 prosent av brutto pensjon. Du vil da ha rett til blant annet minstefradrag og personfradrag som om du var bosatt i Norge. Er du gift, skal også ektefellens inntekt tas med i vurderingen av hvor stor del av inntekten som er skattepliktig i Norge.

Når minst 90 pst. av alle dine inntekter (også renter og andre kapitalinntekter) er skattepliktig i Norge, kan du kreve fradrag for gjeldsrenter. Dette gjelder også renter på lån i utlandet.

Du kan også ha krav på en nedsettelse av skatten etter de norske reglene om skattebegrensning ved lav alminnelig inntekt. For å få skattebegrensning må ett av følgende vilkår være oppfylt:

• du må ha fylt 70 år
• du må ha fylt 67 år og motta alderspensjon fra NAV
• du må motta uførepensjon på grunn av minst 2/3 nedsatt ervervsevne
• du må motta avtalefestet pensjon (AFP)
• du må motta etterlattepensjon

I tillegg må følgende vilkår være oppfylt:

• minst 90 prosent av din alminnelige inntekt (inntekt etter fradrag) er skattepliktig i Norge
• Norge må kunne innhente opplysninger om dine inntekts- og formuesforhold fra ditt bostedsland etter en skatteavtale eller tilsvarende avtale.

Bor du i et annet EØS-land og omfattes av disse reglene, kan du søke om skattefritak eller lavere skattetrekk. Du må da ta kontakt med skattekontoret og søke om et frikort eller et skattekort med lavere trekkprosent enn 15 prosent.

Krav til dokumentasjon (bosatt i et annet EØS-land)

Når du søker om skattefritak eller lavere trekk enn 15 prosent etter reglene for personer bosatt i et annet EØS-land, må du opplyse hvem som utbetaler pensjonen. Du må også legge ved:

• en bostedsbekreftelse (Certificate of Residence) fra skattemyndighetene i ditt bostedsland
• en oppstilling som viser hvilke inntekter du regner med å ha i 2010. Er du gift må du også ta med ektefellens inntekter
• en oppstilling som viser hvilke inntekter du regner med å ha i 2009. Er du gift må du også ta med ektefellens inntekter
• kopi av din og din eventuelle ektefelles selvangivelse eller lignende  til bostedslandet for 2008

Certificate of Residence må være utstedt av skattemyndighetene og uttrykkelig bekrefte at du er skattemessig bosatt i det landet etter skatteavtalen med Norge. Bekreftelsen må være i original og ikke eldre enn tre måneder.

De nye reglene om kildeskatt på pensjon innebærer ingen endring i plikten til å betale trygdeavgift av pensjon fra Norge. Betaler du trygdeavgift i Norge, skal du fortsette å betale trygdeavgiften direkte til NAV.

Alle henvendelser om kildeskatt på pensjon skal rettes til:

Skatt nord
Postboks 6310
NO – 9293 Tromsø

Tlf. fra utlandet  +47 22 07 70 00
Tlf. fra Norge  800 80 000
e-post:  skattnord@skatteetaten.no

Husk å oppgi fødselsnummer eller D-nummer i henvendelser til Skatteetaten.