1. januar 2006 ble det innført nye skatteregler for deltakerliknede selskap. Skatteetaten ønsker å orientere om de nye reglene og gi eksempler på beregning av skatten. Informasjon om utfylling av selskapsoppgaven og selskapets deltakeroppgaver står i rettledningene til skjemaene.
Fram til inntektsåret 2006 gjaldt den såkalte delingsmodellen for deltakerliknede selskap. Delingsmodellen innebar at det i tillegg til alminnelig inntekt ble beregnet personinntekt av overskuddsandelen for aktive deltakere med større eierandel enn 2/3 eller krav på større andel av selskapets overskudd enn 2/3. Personlige deltakere skal nå i stedet betale skatt ved utdeling fra selskapet. Denne skatten kommer i tillegg til den alminnelige inntektsskatten på deltakerens andel av overskuddet i selskapet. Reglene om beskatning av deltakere blir gjerne omtalt som deltakermodellen. Mottar deltakeren godtgjørelse for arbeid i selskapet, skal det fortsatt beregnes personinntekt av denne godtgjørelsen.
Selskapet må drive næringsvirksomhet
Selskapet må drive næringsvirksomhet for at det skal regnes som et deltakerliknet selskap. For at det skal regnes som næringsvirksomhet må selskapet:
- utøve økonomisk aktivitet som tar sikte på å ha en viss varighet
- ha et visst omfang
- være egnet til å gi overskudd og
- drives for egen regning og risiko
Det er ingen krav til at deltakeren selv deltar aktivt i driften. Selskapet behøver heller ikke være registrert i Brønnøysundregisteret.
Har selskapet sluttet med næringsvirksomhet, men fortsatt står i Brønnøysundregisteret, skal det liknes som et deltakerliknet selskap. Selskapet må levere oppgaver til likningsmyndighetene. Det er derfor viktig å sørge for at selskapet blir slettet fra Brønnøysundregisteret dersom det ikke lenger driver næringsvirksomhet. Er du usikker på om næringsvirksomhetene regnes som opphørt, kan du kontakte likningskontoret.
Skatt ved utdeling fra selskapet
I tillegg til deltakerens skatt på overskuddsandelen må personlige deltakere fra og med 2006 betale skatt ved utdeling fra selskapet. Med utdeling fra selskapet menes alle typer verdioverføringer, bl.a. kontantoverføringer, overføring av alle typer eiendeler, tjenesteytelser samt deltakerens helt eller delvis frie bruk av selskapets eiendeler.
Fastsettelse av deltakerens kostpris (skjermingsgrunnlag) på andelen.
Kostpris på andel settes enten til deltakerens innskudd i selskapet eller til vederlag og kjøpsomkostninger. Innskudd kan bestå av både kapital og gjenstander.
Kostprisen har betydning for skjermingsgrunnlaget som brukes ved både beregning av utdelingsskatten og ved senere realisasjon av andeler. Kostprisen blir endelig likningsfastsatt i 2007 (gjelder for inntektsåret 2006) med bl.a. virkning for fremtidige utdelinger samt gevinstberegning ved realisasjon. Det er derfor svært viktig at alle deltakerne får fastsatt riktig kostpris for inntektsåret 2006. Skjermingsgrunnlaget for deltakerens andel kan endre seg i perioden deltakeren eier andelen.
Eier deltakeren allerede en andel fra før overgangen til deltakermodellen (1. januar 2006) settes kostpris ved hjelp av en overgangsregel. Kostpris for slike andeler settes til:
Deltakerens faktiske andel av selskapets skattemessige verdier (andel av skattemessig egenkapital justert for skjev egenkapital) per 1. januar 2006
+/- Over- eller underpris ved erverv av andelen
+ Omkostninger deltakeren har hatt ved erverv av andelen, som ikke er tatt hensyn til ved fastsettelse av over- eller underpris
+/- Differanser ved fusjon eller fisjon etter sktl.§ 11-7 (4), slik bestemmelsen lød til og med 2005.
= kostpris (skjermingsgrunnlag) per 1. januar 2006
Eksempel:
Selskapet har to deltakere A og B som eier 50% hver. Selskapets samlede skattemessige egenkapital per 1. januar 2006 er kr 1 000 000 (post 189 i selskapsoppgaven 2005). A har kr 50 000 i skjev egenkapital (positiv). Deltaker A kjøpte sin andel i 2000. Ved ligningen til A for inntektsåret 2000 ble det fastsatt at A betalte kr 100 000 i overpris for andelen. I tillegg hadde A kr 10 000 i rådgivningskostnader ifb ervervet av andelen (utenom overprisen).
Inngangsverdi per 1. januar 2006 for deltaker A:
Deltaker As andel av selskapets skattemessige verdier,
justert for skjev egenkapital (kr 1 000 000/2 + kr 50 000)= kr 550 000
+/- Over- eller underpris ved erverv av andelen kr 100 000
+ Omkostninger ved ervervet utenom over-/underpris kr 10 000
= kostpris (skjermingsgrunnlag) per 1. januar 2006 kr 660 000
Beregning av skatten ved utdeling
Ved beregning av skatten på utdelinger skal det først foretas en reduksjon for løpende skatt (alminnelig inntektsskatt) som faller på deltakerens overskuddsandel. Det skal også gis et skjermingsfradrag. Skjermingsfradraget finner en ved å multiplisere skjermingsgrunnlaget med en skjermingsrente. Skjermingsrenten fastsettes årlig av Skattedirektoratet (for 2006 er skjermingsrenten 2,1%).
Beregningen av skatt ved utdeling blir da som følger:
Utdeling fra selskapet
- Løpende skatt på deltakerens andel av selskapsoverskuddet (normalt 28%)
- Skjermingsgrunnlag x skjermingsrenten
= Grunnlaget for skatt på utdeling
Grunnlaget inngår i deltakerens alminnelige inntektsskatt (satsen for alminnelig inntektsskatt er 28%, i Finmark og enkelte kommuner i Troms er satsen 24,5%).
Eksempel:
Deltaker As skjermingsgrunnlag er kr 660 000. A sin andel av overskuddet er kr 200 000. A får utdelt kr 100 000 fra selskapet.
Løpende skatt på As andel av selskapsoverskuddet er (kr 200 000 x 28%)= kr 56 000
Ekstraskatt på utdelingen:
Utdeling fra selskapet kr 100 000
- Løpende skatt på deltaker As andel av selskapsoverskuddet kr 56 000
- Skjermingsgrunnlag x skjermingsrenten (kr 660 000 x 2,1%) kr 13 860
= Grunnlaget for ekstrabeskatning kr 30 140
Skatten på utdelingen blir: kr 30 140 x 28% = kr 8 439,2
”Uegentlige” innskudd/tilbakebetalinger
Som tidligere skal det beregnes alminnelig inntektsskatt av selskapets løpende overskudd. Denne inntektsskatten må betales av deltakerne selv om det ikke deles ut nok midler fra selskapet til å dekke skatten. Deltakeren må da dekke skatten av egne midler.
Skatt som blir dekket av egne midler regnes skattemessig som et innskudd fra deltakeren (uegentlig innskudd). Dette innskuddet får, som ordinære innskudd fra deltakeren, virkning for deltakerens skjermingsgrunnlag ved senere utdelinger. Det uegentlige innskuddet reduserer også eventuell skatteplikt ved senere realisasjon av andeler.
Går selskapet med underskudd kan deltakeren trekke underskuddet fra annen alminnelig inntekt. Den skattemessige verdien av underskuddet (28%) regnes skattemessig som tilbakebetaling av innskutt kapital i selskapet. Tilbakebetalingen reduserer skjermingsgrunnlaget (uegentlig tilbakebetaling).
Skjermingsgrunnlaget justeres året etter dette uegentlige innskuddet/tilbakebetalingen oppstod.
Det er ikke anledning for deltakeren til å trekke fra negativ personinntekt etter delingsmodellen fra tidligere år.
Skatt ved realisasjon av andel
Gevinst ved salg og annen realisasjon av andel i et deltakerlignet selskap, er skattepliktig som alminnelig inntekt for den som realiserer andelen. Tap er fradragsberettiget i alminnelig inntekt. For visse selskaper som er egne skattesubjekter (AS, ASA mv), er det fra og med 1. januar 2006 omfattende unntak fra skatteplikten for gevinst og fradragsretten for tap ved realisasjon eller uttak av andel (fritaksmetoden). Dette gjelder også for deltakerlignede selskap dersom salget eller realisasjonen fant sted 12. mai 2006 eller senere.
Opptak av nye deltakere ved innskudd og endring av en deltakers eierandel ved innskudd, regnes ikke lenger som realisasjon for de øvrige deltakerne.
Tilbakebetaling av innskutt kapital regnes ikke som realisasjon av andelen, og det blir ingen skatteplikt for deltakeren.
Gevinst eller tap ved salg eller annen realisasjon av andel, skal beregnes for selskapsandelen. Gevinst eller tap settes til differansen mellom utgangsverdien (vederlaget) for andelen og inngangsverdien for andelen. Fra og med inntektsåret 2007 kan gevinsten reduseres med ubenyttet skjerming fra samme selskap. Dette vil ikke være aktuelt for inntektsåret 2006. Ubenyttet skjerming kan ikke medføre at inntekten blir mindre enn 0,- eller øke et fradragsberettiget tap.
Gevinst/tap ved salg av andel beregnes slik:
Vederlag for andelen
- Netto kostpris for andelen
- Anskaffelseskostnader
- Netto innskudd i selskapet på realisasjonstidspunktet
+/- Endringer i skjermingsgrunnlaget (uegentlig innskudd/tilbakebetaling)
= Gevinst/tap
Aktuelle oppgaver for deltakerliknede selskap er (ikke uttømmende):
- RF-1167 Næringsoppgave 2 eller RF-1175 Næringsoppgave 1
- RF-1215 Selskapsoppgave for ansvarlige selskap mv.
- RF-1221 Deltakerens oppgave over egen formue og inntekt i ansvarlige selskap mv.
- RF 1226 Selskapsoppgave for kommandittselskaper mv.
- RF-1233 Selskapets oppgave over deltakerens formue og inntekt i ansvarlige selskap mv.
- RF-1235 Selskapets oppgave over deltakers formue og inntekt i kommandittselskaper mv.
Du kan finne mer informasjon om deltakermodellen på www.skatteetaten.no. Frist for levering av oppgavene på papir er 31. mars 2007. Leveres oppgavene elektronisk på www.altinn.no, er fristen 31. mai 2007 Har du spørsmål til reglene eller til utfylling av oppgaver, kan du ta kontakt med likningskontoret.