Omsetning av kunsthåndverk av 'kommersiell karakter' er avgiftspliktig

Merverdiavgiftsloven § 5 første ledd nr. 1 a)  - Kunsthåndverk

I brev av 17. oktober 2007 til organisasjonen Norske kunsthåndverkere uttaler Skattedirektoratet at etter hva vi har fått opplyst kan det se ut til at omsetning av produkter i kunsthåndverksbransjen i flere tilfeller skjer uten at merverdiavgift beregnes ved omsetningen.

Det følger av merverdiavgiftsloven § 13 at det skal det betales avgift av all omsetning av varer og tjenester som ikke er spesielt unntatt fra loven. Etter merverdiavgiftsloven § 5 første ledd nr. 1 gjelder ikke ikke loven for omsetning fra opphavsmann ved egen utnyttelse av opphavsrett til egne literære og kunstneriske verk. Begrepet kunstneriske verk er avgrenset i Finansdepartementets forskrift av 22. august 1997 (nr. 108). Etter forskriftens § 3 punkt 3 anses som kunstverk:

• Malerier, tegning mv. omfattet av tolltariffens posisjon 97.01
• Originale stikk, avtrykk mv. omfattet av tolltariffens posisjon 97.02
• Originale skulpturer mv. omfattet av tolltariffens posisjon 97.03
• Håndvevde tapisserier mv. omfattet av tolltariffens posisjon 58.05

I note 3 til tolltariffens kapittel 97 presiseres det at posisjon 97.03 ikke omfatter massepro-duserte reproduksjoner eller håndverksarbeider med karakter av handelsvare, selv om disse er utformet eller tillaget av kunstnere. I merknadene til posisjon 97.03 framgår det videre at posisjonen ikke omfatter:

• dekorative skulpturer av kommersiell karakter
• personlige pyntegjenstander og andre håndverksarbeider av kommersiell karakter
• masseproduserte reproduksjoner i gips, sement, pappmasjé osv.

Skattedirektoratet legger til grunn at begrepet ”kommersiell karakter” viser til varens form og/eller funksjon. Det avgjørende kriterium ved avgrensning av posisjon 97.03 blir dermed om det aktuelle produkt har en form eller funksjon lik alminnelige omsetningsvarer. Varer som vinglass, bordboller, fat, lysestaker, fliser mv. faller således utenfor posisjon 97.03 uan-sett kunstnerisk utforming, omsetningssted eller senere bruk av varen.

F. eks. relieffer eller lignende keramiske veggdekorasjoner vil kunne omsettes avgiftsfritt dersom de er utført for hånd, og ikke er av kommersiell karakter. Annen keramisk produk-sjon anses som produksjon av håndverksarbeider, og vil således falle inn under de alminneli-ge regler om avgiftsplikt. En keramiker kan etter dette drive virksomhet som både faller in-nenfor og utenfor loven. Omsetning av relieffer vil f. eks. være avgiftsfri hvor tolltariffens betingelser er tilfredsstilt, mens omsetning av keramiske fat, krukker og boller alltid vil være merverdiavgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven § 13 første ledd.

Skattedirektoratet ber i ovennevte brev organisasjonen Norske Kunsthåndverkere informere sine medlemmer om vår fortolkning av regelverket, for at kunsthåndverkere som har av-giftspliktig omsetning uten å være registrert i avgiftsmanntallet selv tar kontakt med sitt lokale fylkesskattekontor med sikte på registrering.