For en nærmere beskrivelse av det nye regelverket vises det til Prop. 1 LS (2010-2011) kap. 8.
Alderspensjon fra folketrygden
Kode 217
Etter de nye reglene om fleksibelt uttak av alderspensjon fra folketrygden kan alderspensjonen tas ut helt eller delvis. Ved delvis uttak kan alderspensjonen graderes med 20, 40, 50, 60, 80 eller 100 pst., jf. folketrygdloven §§ 19-10 og 20-14. Skattefradraget etter § 16-60 skal graderes ”tilsvarende pensjonsgraden ved uttak av gradert alderspensjon etter folketrygdloven”, jf. skatteloven § 16-60 (2) nr. 1. Det vises til Prop. 1 LS (2010-2011) punkt 8.3.2.
Fra og med 2011 skal en derfor oppgi pensjonsgrad som en egen opplysning ved innberetning av alderspensjon fra folketrygden. Det som skal oppgis her er nærmere bestemt den prosent av full alderspensjon vedkommende faktisk har fått. Om en benytter ulik pensjonsgrad i ulike perioder i ett inntektsår, skal koden benyttes særskilt for hver av disse periodene. Fradraget skal også reduseres i forhold til antall måneder i løpet av inntektsåret som skattyter har mottatt pensjon”, jf. § 16-60 (2) nr. 3. Det samme gjelder for skattyter som har vært bosatt i riket bare en del av inntektsåret. Det er derfor viktig at en oppgir det aktuelle tidsrommet for ytelsen.
Særlig om ektefelletillegg
Kode 219
Ektefelletillegg som er utbetalt fra folketrygden har til og med 2010 blitt innberettet i kode 219. Ektefelletillegg som har blitt utbetalt i sammenheng med avtalefestet pensjon (AFP) i offentlig og privat sektor har på den annen side blitt innberettet i kode 227 (AFP), der ektefelletillegg har blitt spesifisert som en del av beløpet.
Fra og med 2011 er det behov for å skille mellom skattepliktig og ikke skattepliktig ektefelletillegg. I denne sammenheng vises det til ny bestemmelse i skatteloven § 5-43 (1):”Som inntekt regnes ikke (…) j. ektefelletillegg etter folketrygdloven § 3-24 som utbetales til mottaker av alderspensjon, og tilsvarende ektefelletillegg som utbetales til mottaker av avtalefestet pensjon. Dette gjelder likevel bare for de som allerede er mottakere av ektefelletillegget 31. desember 2010.”
Skattefritaket vil ikke gjelde for mottakere av ektefelletillegg knyttet til alderspensjon og ektefelletillegg knyttet til avtalefestet pensjon i offentlig sektor dersom ektefelletillegget begynte å løpe 1. januar 2011 eller senere. Fra og med 2011 skal skattepliktig ektefelletillegg innberettes i kode 219. Denne får således et videre bruksområde enn tidligere, ved at den nå omfatter skattepliktig ektefelletillegg knyttet til AFP i offentlig sektor i tillegg til skattepliktig ektefelletillegg knyttet til alderspensjon. Koden skal likvel kun benyttes dersom ektefelletillegget begynte å løpe 1. januar 2011 eller senere.
Bestemmelsene om ektefelletillegg videreføres kun i AFP-ordningen for offentlig sektor, men ikke i ny AFP-ordning for privat sektor, jf. Prop. 1 LS (2010-2011) kap. 8.7. Kode 219 blir derfor ikke aktuell for AFP-ordning i privat sektor, da ektefelletillegg knyttet til slike ordninger uansett ikke vil være skattepliktige.
Ny kode 242
Det innføres en ny kode 242 for ektefelletillegg som er fritatt for skatteplikt. Denne koden vil gjelde for ektefelletillegg for de som allerede var mottaker av ektefelletillegget 31. desember 2010. Koden vil gjelde både for ektefelletillegg knyttet til hhv. alderspensjon og til AFP i både offentlig og privat sektor.
Samtidig endres kode 227 for AFP, slik at en her ikke lenger skal oppgi ”Andel ektefelletillegg”, jf. nedenfor.
Særlig om avtalefestet pensjon (AFP)
Kode 227
Som nevnt skal nivået på skattefradraget graderes etter pensjonsgraden til den enkelte. Dette vil også gjelde for mottakere av AFP i offentlig sektor og mottakere av AFP i privat sektor som begynte å løpe før 1. januar 2011. Det vises til skatteloven § 16-60 (2) bokstav b som sier at fradraget skal reduseres ”tilsvarende prosentvis reduksjon i avtalefestet pensjon når slik pensjon er redusert mot arbeidsinntekt”. Fra 2011 skal en derfor oppgi pensjonsgrad (prosent) under kode 227 etter at slik reduksjon er gjort. Det som skal oppgis her er nærmere bestemt den prosent av full AFP vedkommende faktisk har fått. Det vises til ny kodetekst nedenfor. Koden skal ikke benyttes for mottakere av AFP i privat sektor som begynte å løpe etter 1. januar 2011, da disse ordningene er skilt ut i en ny kode 243, se nedenfor.
Fradraget skal også reduseres i forhold til antall måneder i løpet av inntektsåret som skattyter har mottatt pensjon”, jf. § 16-60 (2) nr. 3. Det samme gjelder for skattyter som har vært bosatt i riket bare en del av inntektsåret. Det er derfor viktig at en oppgir det aktuelle tidsrommet for ytelsen.
Som nevnt ble ektefelletillegg knyttet til AFP tidligere oppgitt som en del av AFP under kode 227. Koden endres fra og med 2011 slik at en ikke lenger skal oppgi ektefelletillegg under denne koden. Ektefelletillegg skal innberettes under hhv. kode 219 og 242, avhengig av om det er skatteplikt eller ikke.
Ny kode 243
Til og med 2010 har avtalefestet pensjon (AFP) i både offentlig og privat sektor blitt innberettet i kode 227. AFP-ordninger i privat sektor som begynner å løpe etter 1. januar 2011, gir ikke selvstendig rett til skattefradrag. Det er derfor nødvendig at utbetalinger etter ny AFP-ordning i privat sektor innberettes på egen kode. Det vises til ny kode 243 nedenfor.
Endringer / ny tekst i kodeoversikten (endringer i kursiv):
217
Alderspensjon fra folketrygden
Under denne kode innberettes alderspensjon utbetalt fra folketrygden. Fordelingen av pensjonen på grunnpensjon og tilleggspensjon oppgis i tekstfeltet. Pensjonisten kan velge å ta ut 20, 40, 50, 60, 80 eller 100 prosent pensjon. Prosentsatsen skal oppgis under ”Pensjonsgrad”. Om en benytter ulik pensjonsgrad i ulike perioder i ett inntektsår, skal koden benyttes særskilt for hver av disse periodene.
Opplysningene innberettes slik:
Beløp:
Grunnpensjon:
Tilleggspensjon:
Pensjonsgrad:
Tidsrom:
219
Skattepliktig ektefelletillegg
Under denne kode innberettes ektefelletillegg etter folketrygdloven § 3-24 som utbetales til mottaker av alderspensjon, og tilsvarende ektefelletillegg som utbetales til mottaker av avtalefestet pensjon i offentlig sektor. Koden skal bare benyttes dersom ektefelletillegget begynte å løpe 1. januar 2011 eller senere. Denne kode benyttes sammen med andre aktuelle koder. Skattefritt ektefelletillegg innberettes i kode 242.
Opplysningene innberettes slik:
Beløp:
Tidsrom:
242
Skattefritt ektefelletillegg
Under denne kode innberettes ektefelletillegg etter folketrygdloven § 3-24 som utbetales til mottaker av alderspensjon, og tilsvarende ektefelletillegg som utbetales til mottaker av avtalefestet pensjon. Koden skal bare benyttes for de som allerede var mottakere av ektefelletillegget 31. desember 2010. Denne kode benyttes sammen med andre aktuelle koder. Skattepliktig ektefelletillegg innberettes i kode 219.
Opplysningene innberettes slik:
Beløp:
Tidsrom:
225
Etterbetaling av pensjons- og trygdeytelser
(Denne koden gjelder også for andre enn folketrygden.) Under denne kode innberettes etterbetaling av pensjons- og trygdeytelser for det år de gjelder. Koden benyttes en gang for hvert av de tidligere år etterbetalingen gjelder og er en spesifikasjon av etterbetaling som er innberettet under kodene 211, 212-A, 217-221, 223-224, 226-228, 232, 236, 240-243, 247 og kode 249. Etterbetalingen innberettes under "Etterbetaling". Type etterbetaling skal spesifiseres og føres opp en gang for hver godtgjørelse. Under "Beløp" innberettes for denne kode 0.
Opplysningene innberettes slik:
Beløp: 0
Etterbetaling:
Type etterbetaling:
År:
Tidsrom:
227
Avtalefestet pensjon (AFP)
Under denne kode innberettes utbetaling av avtalefestet pensjon (AFP) i offentlig sektor. Koden skal også benyttes for mottakere av avtalefestet pensjon i privat sektor som begynte å løpe før 1. januar 2011. Når koden omfatter avtalefestet pensjon som er arbeidsgiveravgiftspliktig, skal koden brukes med angivelse av "-A". Under ”Pensjonsgrad AFP” oppgis pensjonsgrad for avtalefestet pensjon (prosent) når denne er redusert mot arbeidsinntekt. Skattepliktig ektefelletillegg innberettes i kode 219, og skattefritt ektefelletillegg innberettes i kode 242. Avtalefestet pensjon i privat sektor som begynte å løpe etter 1. januar 2011 skal innberettes i kode 243.
Opplysningene innberettes slik:
Beløp:
Pensjonsgrad AFP:
Tidsrom:
243
Ny avtalefestet pensjon (AFP) i privat sektor
Under denne kode innberettes utbetaling av avtalefestet pensjon (AFP) i privat sektor, dersom denne begynte å løpe 1. januar 2011 eller senere. Når koden omfatter avtalefestet pensjon som er arbeidsgiveravgiftspliktig, skal koden brukes med angivelse av "-A". Avtalefestet pensjon i privat sektor som begynte å løpe før 1. januar 2011 skal innberettes i kode 227.
Beløp:
Tidsrom: