Fra fastrenter til løpende renter på restskatt og tilgodebeløp

I forbindelse med endringene i behandlingen av skatteoppgjøret i 2011, ble det innført en ny måte å beregne rentene på tilgodebeløp og restskatt på fra og med inntektsåret 2010.
Endringen innebærer en omlegging fra fastrenter til løpende renter. Renter på tilgodebeløp beregnes fra 1. juli i inntektsåret og frem til datoen skatteoppgjøret blir sendt skattyter. Hva gjelder restskatt, beregnes rentene fra 1. juli i inntektsåret og frem til forfall første termin restskatt. Det er samme sats for rentegodtgjørelse og for rentetillegg.

Rentene beregnes med utgangspunkt i Norges Banks styringsrente per 1. januar i likningsåret, men med en reduksjon på 28 prosent. Reduksjonen er begrunnet i at rentegodtgjørelse og rentetillegg ved avregningen ikke skal tas med som skattepliktig inntekt eller komme til fradrag, slik tilfellet er for andre typer renter.

Den nye måten å beregne renter på, skal i prinsippet verken gi gunstigere eller mindre gunstig renteberegning enn den gamle.

Eksempler på beregning av renter – før og etter innføring av nye renteregler

I 2010 (inntekståret 2009) var det to skatteoppgjør for personlige skattytere, ett i juni og ett i oktober. De faste rentesatsene ved junioppgjøret 2010 var 3,6 prosent på tilgodebeløp og 3,9 prosent på restskatt. Nedenfor gis eksempler på beregning av rentetillegg og rentegodtgjørelse ved ordinær avregning for personlig skattyter for henholdsvis inntektsåret 2009 med fastrenter og for 2010 med løpende pro anno renter:

Avregningseksempel (junioppgjør inntektsåret 2009) med restskatt etter gamle renteregler
Utlignet skatt – innt.året 2009 kr 100 000
Forskuddstrekk kr 80 000
For lite betalt kr 20 000
Rentetillegg: 3,9 % av 20000 = kr 780
Å betale som restskatt kr 20 780

Avregning (junioppgjør inntektsåret 2010) med restskatt etter nye renteregler
Utlignet skatt – innt.året 2010 kr 100 000
Forskuddstrekk kr 80 000
For lite betalt kr 20 000
Rentetillegg: (styringsrente 2 % pro anno pr. 1.1.2011 – 28 %) = 1,44 % fra 01.07.2010 til 22.8.2011 (418 dgr.) = kr 330
Å betale som restskatt kr 20 330

Avregningseksempel (junioppgjør inntekståret 2009) med tilgodeskatt etter gamle renteregler
Utlignet skatt – innt.året 2009 kr.100 000
Forskuddstrekk kr 120 000
For mye betalt kr 20 000
Rentegodtgjørelse: 3,6 % av 20 000 = kr 720
Tilgodebeløp for skattyter kr 20 720

Avregning (junioppgjør inntektsåret 2010) med tilgodeskatt etter nye renteregler
Utlignet skatt – innt.året 2010 kr 100 000
Forskuddstrekk kr 120 000
For mye betalt kr 20 000
Rentegodtgjørelse: (styringsrente 2 % pro anno pr. 1.1.2011 – 28 %) = 1,44 % fra 01.07.2010 til 24.6.2011 (359 dgr.) = kr 282
Tilgodebeløp for skattyter kr 20 282

At skatteoppgjøret ble sendt ut til skattyter 24. juni og at første termin restskatt var 22. august ligger til grunn for avregningene etter nye regler.