I Revidert nasjonalbudsjett foreslås at gjenlevende samboere som overtar hele eller deler av avdød samboers eiendeler i uskifte skal ha lik skattemessig behandling som gjenlevende ektefeller i uskifte. Endringen gjelder for gjenlevende etter samboer som døde 1. juli 2009 eller senere.
Likningen for 2009 – gjenlevende samboer
For gjenlevende samboer som har overtatt eiendeler i uskifte før 31. desember 2009, får endringen i Revidert nasjonalbudsjett betydning for likningen for 2009. Fordi endringen vedtas etter fristen for levering av selvangivelsen, må gjenlevende gi opplysninger om overtakelsen av uskiftebo til sitt skattekontor så snart som mulig slik at ligningen for 2009 blir riktig.
Retten til å sitte i uskifte for gjenlevende samboer
En gjenlevende samboer med felles barn med avdød samboer kan sitte i uskifte med bl.a. felles bolig, innbo, bil og fritidsbolig som den avdøde eide. Andre eiendeler etter avdøde som bankinnskudd, aksjer og næringseiendom kan overtas i uskifte hvis det er bestemt i testament eller de andre arvingene samtykker. Retten til uskifte ble innført fra 1. juli 2009. Gjenlevende samboers overtakelse av uskiftebo skjer på grunnlag av skifteattest fra tingretten, jf. arveloven § 28 g.
Alle avdødes eiendeler overtas av gjenlevende samboer i uskifte
Når gjenlevende samboer har overtatt hele boet etter avdøde i uskifte, oppstår det ikke et dødsbo ved siden av som er eget skattesubjekt.
For det året dødsfallet skjer, liknes gjenlevende samboer for sin og avdødes inntekt under ett i klasse 2 dersom felleslikning av inntektene gir lavere samlet skatt enn særskilt likning. Skatten fordeles mellom gjenlevende og avdøde ut fra den inntekt hver av dem hadde. Gjenlevende og avdøde liknes særskilt hvis denne likningsmåten gir lavest eller samme samlede skatt som likning under ett. Ved særskilt likning skal gjenlevendes inntekt og avdødes inntekt liknes hver for seg i klasse 1. Avdødes arbeids- og pensjonsinntekter m.v. opptjent før dødsfallet liknes særskilt på avdødes hånd. Avkastning av avdødes del av eiendelene i uskifteboet liknes på avdøde eller gjenlevende. Annen inntekt bl.a. skattepliktig etterpensjon utbetalt etter dødsfallsmåneden liknes særskilt hos gjenlevende samboer.
Hele formuen (gjenlevendes og avdødes formue) ved årets utgang liknes hos gjenlevende samboer. For dødsfallsåret får vedkommende dobbelt formuesfradrag på grunn av felles likning av formue.
For årene etter dødsfallsåret liknes gjenlevende samboer for all inntekt og formue i uskifteboet som enslig skattyter.
Eiendeler etter avdøde som ikke overtas i uskifte
Overtar gjenlevende samboer bare en del av boet etter avdøde i uskifte, oppstår det et særskilt dødsbo for den delen som ikke overtas i uskifte, for eksempel avdødes bankinnskudd, aksjer og næringseiendom. Dødsboet liknes som eget skattesubjekt så lenge boet står under offentlig eller privat skifte. Formuen utenfor uskifteboet og avkastning av denne liknes på dødsboet. Dødsboet får eget personfradrag og formuesskattefradrag i dødsfallsåret.
Den delen boet etter avdøde som inngår uskifteboet liknes hos gjenlevende som beskrevet ovenfor om overtakelse i uskifte.