For å omfattes av ordningen må forsknings- og utviklingsprosjektet godkjennes av Norges forskningsråd. På Norges forskningsråds nettsted http://www.skattefunn.no/ finner du informasjon om ordningen, vilkår, søknadsskjema og søknadsprosedyre mv. Søker har rett til å få realitetsbehandlet sin søknad i søknadsåret dersom den mottas av Norges forskningsråd før 1. september. Søknader som innkommer senere kan også realitetsbehandles i søknadsåret, men uten at søker har krav på dette. Ved omorganiseringer hvor virksomheten videreføres i et foretak med et nytt organisasjonsnummer må det søkes om ny godkjenning. Norges forskningsråd godkjenner også forskningsinstitusjoner. Liste over godkjente FoU-institusjoner finnes på http://www.skattefunn.no.
Fradraget i skatt mv. kommer i tillegg til inntektsfradrag for FoU-kostnader. Overstiger fastsatt fradrag utliknet skatt, blir overskytende beløp utbetalt ved skatteoppgjøret. Skattefradraget er i realiteten en tilskuddsordning som administreres via skattesystemet, og erstatter den tidligere FUNN-ordningen som i sin helhet ble administrert av Norges forskningsråd.
Fradragets størrelse
- Fradraget i skatt gis som hovedregel med 18 prosent av kostnadene til godkjente forsknings- og utviklingsprosjekter. Virksomheter som tilfredsstiller vilkårene i FSFIN § 16-40-5 sin definisjon av små og mellomstore bedrifter har krav på fradrag med 20 prosent. Alle følgende vilkår må da være oppfylt:
skattyters samlede virksomhet har færre enn 250 ansatte (det vil si at det utføres mindre enn 250 årsverk), og
- skattyters samlede virksomhet har en årlig salgsinntekt som ikke overstiger 40 millioner euro eller har en årlig balansesum som ikke overstiger 27 millioner euro, og
- foretaket oppfyller uavhengighetskravet. Foretaket anses ikke som uavhengig dersom 25 prosent eller mer av kapitalen eller stemmerettighetene er eid av ett eller flere foretak som ikke oppfyller de ovennevnte kravene. Begrensningen kan overskrides dersom foretaket er eid av offentlige investeringsselskaper, ventureselskaper eller institusjonelle investorer forutsatt at disse ikke har kontroll over virksomheten enten individuelt eller samlet. Det samme gjelder hvor kapitalen er spredd på en slik måte at det er umulig å avgjøre hvem som kontrollerer denne, og virksomheten erklærer at den ikke er eid med 25 prosent eller mer av ett eller flere selskaper i fellesskap som faller utenfor ovennevnte definisjon.
Ved avgjørelsen av om kravet til salgsinntekt eller balansesum er oppfylt, legges virksomhetens siste godkjente årsregnskap til grunn. For nystartet virksomhet uten godkjent årsregnskap legges det til grunn et pålitelig anslag fastsatt i løpet av året. Ved avgjørelsen av om kravet med hensyn til antall ansatte er oppfylt legges gjennomsnittlig antall årsverk i virksomheten i siste avsluttede regnskapsår til grunn.
Beregning av kostnadenes størrelse
Kostnader som inngår i fradragsgrunnlaget må være direkte tilknyttet det godkjente prosjektet, og kostnadene må etter sin art være fradragsberettiget etter skatteloven kap. 6. Videre må kostnadene være omfattet av ESA`s retningslinjer for statsstøtte Del III punkt 5.
Kostnadene til forskning og utvikling beregnes etter Norges forskningsråds regler for brukerstyrte prosjekter. Se nærmere på http://www.skattefunn.no. Kostnadene beregnes og fordeles etter følgende kategorier (avgifter som blir refundert eller avregnet inngår ikke i prosjektkostnadene):
- personalkostnader og indirekte kostnader. For egne ansatte begrenses antall timer for hver ansatt til maks. 1850 timer per år, og timesatsen begrenses til maks. kroner 500 per time
- innkjøp av FoU-tjenester
- vitenskapelig utstyr
- andre driftskostnader
Kostnader som virksomheten har til revisor mv i forbindelse med søknad om midler til prosjektet og revisorbekreftelse i vedlegg til selvangivelsen, inngår ikke i fradragsgrunnlaget.
Maksimalt grunnlag for beregning av skattefradrag
Kostnader til egenutførte FoU-prosjekter begrenses til 5,5 millioner kroner for det enkelte inntektsår. Kostnader til FoU-prosjekter utført av godkjente forskningsinstitusjoner begrenses til 11 millioner kroner for det enkelte inntektsåret. Har skattyter både kostnader til egenutført FoU og innkjøpt FoU, skal kostnadene begrenses hver for seg. I tillegg må samlet fradragsgrunnlag ikke overstige 11 millioner kroner det enkelte inntektsår. Det er ikke anledning til å overføre kostnader som ikke gir fradragsrett på grunn av maksimalgrensen til fradrag et annet år.
Annen offentlig støtte
Dersom skattyter mottar annen offentlig støtte i tillegg til skattefradraget, må summen av den offentlige støtten til prosjektet ikke overstige høyeste samlede tillatte støtteintensitet etter ESA`s retningslinjer for statsstøtte. Se nærmere om statsstøttereglene på http://www.skattefunn.no og http://www.eftasurv.int. Dersom samlet offentlig støtte overstiger de angitte grensene, reduseres skattefradraget. Kontroll av offentlig støtteandel må gjennomføres for hvert enkelt prosjekt. Som offentlig støtte regnes finansiell bistand til prosjektet fra offentlige virkemidler (Innovasjon Norge, Forskningsrådet, kommunale-/fylkeskommunale næringsfond e.l), støtte til prosjektet fra Den Europeiske Union (inkl. EU`s rammeprogram) og differensiert arbeidsgiveravgift.
RF-1053 og prosjektregnskap
De som krever fradrag i skatt for kostnader til forskning og utvikling skal levere skjemaet RF-1053 Fradrag i skatt for forskning og utvikling sammen med selvangivelsen. Det stilles krav om revisors attestasjon av kostnadene og bekreftelse av opplysningene om offentlig støtte (uavhengig av om skattyter er revisjonspliktig eller ikke).
Det skal føres et eget regnskap for prosjektet som viser medgåtte timer for FoU-personell fordelt per person og andre prosjektrelaterte kostnader. Timeregnskapet skal vise dato, antall timer per dag og kort angi hvilke arbeidsoppgaver som er utført. Prosjektregnskapet skal på oppfordring legges fram for skattemyndighetene. Norges forskningsråd og Skattedirektoratet har laget en mal for føring av prosjektregnskap som kan benyttes. Malen finnes på http://www.skattefunn.no.
Mer informasjon:
http://www.skattefunn.no/
http://www.eftasurv.int/
RF-1053 Fradrag i skatt for kostnader til forsknings- og utviklingsprosjekter (FoU) Blankett og veiledning
Aktuelle lovforarbeider:
Innst. O. nr 125 (2004-2005)
Ot.prp. nr. 92 (2004-2005)
Innst. O. nr. 27 (2002-2003),
Ot.prp. nr. 1 (2002-2003),
Innst. O. nr. 3 (2001-2002),
Ot. prp. nr. 21 (2001-2002) fra regjeringen Bondevik II
Ot. prp. nr. 1 (2001-2002) fra regjeringen Stoltenberg.
Se også Innst. S. nr. 325 (2000-2001)
NOU 2000:7 Ny giv for nyskapning