Inntektsføring etter 3 % -regelen skal regnes av netto skattefrie inntekter etter fritaksmetoden det enkelte inntektsår. Grunnlaget består derved av skattefrie aksjeinntekter mv. i form av aksjeutbytte og gevinst, redusert med ikke-fradragsberettiget tap. Det er ikke anledning til å fremføre et negativt beregningsgrunnlag et inntektsår til fradrag i senere inntektsår.
Skjemamessig behandling av 3 % av utbytte innenfor fritaksmetoden ved fremskutt inntekstføring av utbytte fra datterselskap
Utbytte vedtas av generalforsamlingen i 2009 for regnskapsåret 2008. Utbytte blir inntektsført i 2008 i regnskapet. Skattemessig skal dette først inntektsføres i 2009.
2008:
- Utbytte (100 %) er inntektsført i regnskapet i post 8005/8090 og tilbakeføres i post 0830/0815 på side 4 på næringsoppgaven RF-1167.
- 3 % anses som midlertidig forskjell i 2008 og inngår i grunnlaget for korreksjonsskatt og skal føres i post 71 i RF-1217. De 3 % er dermed inne i endring midlertidige forskjeller i post 0870 i næringsoppgaven.
- For å unngå å få 3 % inn i skattegrunnlaget, må 3 % tilbakeføres i post 0652 på side 4 i næringsoppgaven.
Nettoeffekten for 2008 er at 3 % er med i midlertidige forskjeller i korreksjonsskatte-grunnlaget men ikke med i skattepliktig inntekt.
Skjemamessig behandling av midlertidige forskjeller på aksjer og andre verdipapirer innenfor fritaksmetoden
I RF-1218 rettledning til midlertidige forskjeller RF-1217 postene 111 – 113 står det at aksjer som faller innenfor fritaksmetoden skal behandles som en permanent forskjell og ikke tas med i disse postene. Innføringen av 3 % inntektsføring av skattefrie inntekter etter fritaksmetoden fra 2008 medfører at rettledningen er upresis på dette punkt.
Skattedirektoratet legger til grunn at 3 % -regelen for aksjer som omfattes av fritaksmetoden vil kunne gi en skatteøkende midlertidig forskjell, tilsvarende 3 % av forskjellen mellom regnskapsmessig verdi på slike aksjer per 31.12.2008 og skattemessig inngangsverdi (kostpris) på aksjene på samme tidspunkt.
Skattedirektoratet er av den oppfatning at en slik skatteøkende midlertidig forskjell skal føres RF-1217 post 165 Andre forskjeller.