Skatt for frivillige og ideelle organisasjoner

  • Skriv ut

Denne informasjonen er ment for deg som er leder, styremedlem eller ansatt i institusjon eller organisasjon som ikke har erverv til formål og gir en oversikt over reglene om skatt, arbeidsgiveravgift, forskuddstrekk og rapportering

For merverdiavgift se egne nettsider: "Merverdiavgift - mva".

Har du spørsmål om skatt, grunnlaget for arbeidsgiveravgift eller merverdiavgift, ta kontakt med Skatteopplysningen eller skattekontoret. Har du spørsmål om forskuddstrekk eller betaling av arbeidsgiveravgift, ta kontakt med skatteoppkreverkontoret i kommunen der den skattefrie organisasjonen hører hjemme. 

For spørsmål om rapportering av lønn og arbeidsforhold,yrkeskoder, innlogging eller roller i altinn, se a-meldingen hos Altinn.

Innhold

Økonomisk virksomhet

Grensen mellom organisasjonens skattefrie og skattepliktige inntekter

Selv om en organisasjon anses for å være skattefri er den skattepliktig for inntekter fra økonomisk virksomhet, herunder bortleie av fast eiendom (også i tilfelle eiendommen delvis er benyttet til egen bruk). Det må derfor skilles mellom inntekter som omfattes av skattefritaket og inntekter som er skattepliktige som økonomisk virksomhet.

Inntekter som realiserer/virkeliggjør organisasjonens ikke-ervervsmessige formål, er skattefrie i sin helhet. Inntekter som finansier formålet, anses som økonomisk virksomhet og er skattepliktig. For eksempel når en studentsamskipnad leier ut hybler til studentene, er utleieinntekten skattefri i sin helhet. Disse inntektene realiserer studentsamskipnadens ikke-økonomiske formål om å tilby studenter rimelig bolig. Hvis studentsamskipnaden derimot leier ut hyblene til sommerhotell, er det en skattepliktig økonomisk aktivitet. Slik inntekt finansierer formålet.

Når foreligger det økonomisk virksomhet

Det er ikke fastsatt en bestemt grense for antall arrangementer eller oppdrag som kan gjennomføres i løpet av inntektsåret før aktiviteten blir ansett som skattepliktig økonomisk virksomhet. Hvert tilfelle blir vurdert konkret. I utgangspunktet vil ett eller noen få enkeltstående arrangementer av f.eks. bingovirksomhet eller loppemarked, ha et så tilfeldig preg at det ikke blir regnet som skattepliktig økonomisk virksomhet.

Er aktiviteten stadig tilbakevendende, for eksempel stadige flyttejobber, vil det være et moment som trekker i retning av skattepliktig økonomisk virksomhet. Får organisasjonen oppdrag som følge av aktiv markedsføring, er det et moment som trekker i retning av at det foreligger skattepliktig økonomisk virksomhet. Vær oppmerksom på at det kan være skattepliktig økonomisk virksomhet selv om aktiviteten drives med gratis arbeidskraft, f.eks. dugnadsoppdrag.

Inntekt fra enkeltstående, tilfeldige aktiviteter og arrangementer eller oppdrag er ikke økonomisk virksomhet. Inntekten er skattefri selv om omsetningen overstiger det skattefrie beløpet. Eksempel på slike inntekter er inntekter fra basar, loppemarked eller oppvisning som idrettslags o.l. holder leilighetsvis. Skattefritaket gjelder også ved kortvarig, leilighetsvis utleie av f.eks. idrettshall til messearrangementer en helg.   

Kiosk- eller kafédrift

Dersom en institusjon eller organisasjon som ”ikke har erverv til formål” omsetter varer fra kiosk eller kafé med fast, daglig åpningstid, regnes det som skattepliktig økonomisk virksomhet uavhengig av om kiosken eller kafeen er plassert på eller i tilknytning til, f.eks. et idrettsanlegg.

Kiosk- eller kafédrift regnes som hovedregel ikke som skattepliktig økonomisk virksomhet dersom kiosken eller kaféen

• bare er åpen under organisasjonsarrangementer eller trening

• har omsetning som retter seg mot tilskuere og deltakere

• har et begrenset utvalg av typiske kiosk- eller kafévarer og

• betjenes av ulønnet personale

Sponsor- og reklameinntekter

Sponsor- og reklameinntekter i en skattefri organisasjon vil som hovedregel være skattefri. Dette gjelder selv om slike inntekter er avgiftspliktige etter merverdiavgiftsloven.

Når sponsor- og reklameaktivitet har karakter av mer omfattende og vedvarende salgsvirksomhet, kan inntektene bli skattepliktige for organisasjonen. I en høyesterettsdom fra 1997 er det slått fast at salg av supporterutstyr i en fotballklubb ikke er skattepliktig økonomisk virksomhet.

Unntak fra skatteplikt for økonomisk virksomhet - 70 000/140 000 kronersgrensen

Dersom aktiviteten etter en konkret vurdering blir ansett som økonomisk virksomhet og inntekten derfor er skattepliktig, blir inntekten likevel fritatt for skatt dersom samlet brutto omsetning ikke overstiger 140 000 kroner i året for veldedige og allmennyttige institusjoner og organisasjoner, og 70 000 kroner for andre skattefrie organisasjoner. 

Er brutto omsetning fra denne aktiviteten høyere enn de nevnte beløpsgrensene, blir organisasjonen skattepliktig for hele overskuddet fra den økonomiske virksomheten, ikke bare for den delen som overstiger beløpsgrensen på 70 000/140 000 kroner.

Beløpsgrensene gjelder for den enkelte "innretning eller forening under selvstendig bestyrelse", jf. skatteloven § 2-2 første ledd, bokstav h.

I organisasjoner som er organisert med flere avdelinger gjelder beløpsgrensen(e) i utgangspunktet for hver avdeling under selvstendig bestyrelse. Det vil si at avdelingen må ha eget styre og føre eget regnskap. Skatteetaten har i praksis ikke akseptert ytterligere oppdeling f.eks. å dele opp en avdeling i underavdelinger og dermed få flere skattefrie grensebeløp.

For idrettslag har det vært akseptert eget grensebeløp for f.eks. skigruppe og fotballgruppe, men ikke ytterligere oppdeling i aldersgrupper eller kvinne/- mannsgrupper. For menigheter har det vært akseptert inndeling i aktivitetsgrupper av forskjellig art, men ytterligere inndeling i aldersgrupper eller kvinne/- mannsgrupper blir ikke akseptert.

Denne praksisen kan videreføres inntil endrede regler er på plass, slik Finansdepartementet varsler i Prop 1 LS (2017-2018).

Fradrag for kostnader til organisasjonens økonomiske virksomhet

En skattefri organisasjon har bare fradragsrett for kostnader knyttet til den skattepliktige delen av virksomheten. Det er derfor ikke fradragsrett for kostnader som knytter seg til den skattefrie delen av virksomheten. I praksis er det lagt til grunn at kostnad som knytter seg til både den skattepliktige og den skattefrie delen, kan fordeles. Fradragsretten gjelder avskrivning på driftsmidler og alminnelige driftskostnader som f.eks. kostnader til lønn, innkjøp av varer, annonsekostnader og transportkostnader. Også rentekostnader på lån knyttet til den skattepliktige delen av virksomheten, gir fradragsrett.

Det er bare de faktiske kostnader som kan trekkes fra. Det er ikke fradrag for verdien av dugnadsinnsats.

Dersom organisasjonen ett år får underskudd i den skattepliktige virksomheten, kan underskuddet framføres til fradrag i skattepliktig overskudd i etterfølgende inntektsår.

Nettoinntekten av organisasjonens økonomiske virksomhet (alminnelig inntekt) er organisasjonens inntektsskattegrunnlag. Skattesatsen finner du her.

Skatteplikt for formue

Har en skattefri organisasjon som ikke er organisert som aksjeselskap skattepliktige inntekter, skal den også betale formuesskatt av de formuesobjekter som benyttes i den skattepliktige virksomheten. Formue under 10 000 kroner er skattefri. Forskningsstiftelser som mottar basisbevilgning fra Staten, jf. Retningslinjer for statlig finansiering av forskningsinstitutter, er på visse vilkår fritatt for skatt på formue på eiendeler som hovedsakelig benyttes i instituttets forskningsaktivitet. Det samme gjelder for stiftelse som eier aksjer i slike forskningsinstitutt, jf. skatteloven § 2-36 femte og sjette ledd.

Fant du det du lette etter?

Maks 255 tegn. Kun tall og bokstaver.