Innsending av omsetningsoppgave
Registrerte næringsdrivende har plikt til å sende inn omsetningsoppgave.
Næringsdrivende får tilsendt oppgaven i god tid før utløpet av terminen. Oppgaven er forhåndsutfylt med navn, adresse og organisasjonsnummer. Det må ikke brukes oppgave for andre terminer.
Ikke-registrerte næringsdrivende som kjøper tjenester fra utlandet og som blir betalingspliktig for dette kjøpet, må henvende seg til skattekontoret for å få tilsendt omsetningsoppgave.
Oppgaven består av en oppgavedel og en betalingsblankett. Oppgavedelen skal fylles ut og kan sendes inn på papir til sentralt oppgavemottak i Mo i Rana eller elektronisk til altinn.no innen utløpet av fristen. Regnskapet danner grunnlag for utfylling av oppgaven.
Spørsmål som gjelder utfylling av omsetningsoppgaven og betaling av merverdiavgift rettes til skattekontoret.
Utfylling av omsetningsoppgaven
Alle beløp skal oppgis i hele kroner.
Post 1 (Inngår ikke i beregning eller summering)
Her føres summen av:
- all omsetning og uttak av varer og tjenester utenfor merverdiavgiftslovens område
- all omsetning og uttak av varer og tjenester som faller innenfor merverdiavgiftslovens område, det vil si post 2.
Beløpet innhentes til bruk i offisiell statistikk. Finansielle inntekter, eventuelle offentlige tilskudd og merverdiavgift skal ikke tas med. Beløpet i post 1 skal ikke med i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift.
Post 2 (Skal være lik summen av post 3, 4, 5 og 6)
Her føres summen av:
- all omsetning av avgiftspliktige varer og tjenester i terminen som det skal beregnes avgift av
- all omsetning av varer og tjenester innenfor merverdiavgiftsloven, men hvor omsetningen er fritatt for avgiftsplikt (såkalt nullsats)
- alle uttak av avgiftspliktige varer og tjenester til privat bruk eller til den delen av virksomheten som faller utenfor merverdiavgiftsloven. Ta også med eventuelle uttak av varer og tjenester som ville vært fritatt ved omsetning, det vil si uttak som ikke skal avgiftsberegnes.
- verdien av varer og tjenester som i terminen er levert i bytte for andre varer eller tjenester. Avgiften skal i disse tilfeller beregnes av den alminnelige omsetningsverdi for tilsvarende varer eller tjenester.
Det oppførte beløpet i post 2 skal tilsvare summen av postene 3, 4, 5 og 6.
Beløpet som føres opp i denne posten skal oppgis uten at merverdiavgift tas med.
Post 3 (Avgiftsfri omsetning)
Her føres omsetning og uttak av varer og tjenester som er innenfor merverdiavgiftsloven, men som er fritatt for merverdiavgift, såkalt nullsats.
Post 4 (Utgående merverdiavgift, alminnelig sats – 25 prosent)
I grunnlagsfeltet føres grunnlag for utgående merverdiavgift med alminnelig sats 25 prosent. I avgiftsfeltet føres beregnet utgående merverdiavgift, 25 prosent av grunnlaget.
Post 5 (Utgående merverdiavgift redusert sats – 14 prosent)
I grunnlagsfeltet føres grunnlag for utgående merverdiavgift med redusert sats 14 prosent, det vil si omsetning av næringsmidler (mat- og drikkevarer). I avgiftsfeltet føres beregnet utgående merverdiavgift, 14 prosent av grunnlaget.
Post 6 (utgående merverdiavgift redusert sats –8 prosent)
I grunnlagsfeltet føres grunnlag for utgående merverdiavgift redusert sats 8 prosent, det vil si omsetning og formidling av persontransporttjenester, transport av kjøretøy på ferge eller annet innenlands veisamband, omsetning og formidling av romutleie i hotellvirksomhet og næringsmessig utleie av fritidseiendommer samt tjenester i form av rett til å overvære kinoforestillinger. NRK bruker feltet til lisensavgiften. I avgiftsfeltet føres beregnet utgående merverdiavgift, 8 prosent av grunnlaget.
Post 7 (Tjenester kjøpt fra utlandet)
Her føres summen av avgiftspliktige tjenester kjøpt fra utlandet, og beregnet avgift 25 prosent.
Post 8 (Inngående merverdiavgift, alminnelig sats – 25 prosent)
Her føres fradragsberettiget inngående merverdiavgift, alminnelig sats 25 prosent. Inngående merverdiavgift føres til fradrag i oppgaven for den terminen kjøpet registreres i regnskapet (selv om betaling ikke har funnet sted). Bare avgift til bruk i virksomhet innenfor merverdiavgiftsloven gir rett til fradrag.
Post 9 (Inngående merverdiavgift redusert sats – 14 prosent)
Her føres fradragsberettiget inngående merverdiavgift redusert sats 11 prosent, det vil si fradragsberettiget avgift på kjøp av næringsmidler, eventuelt fisk anskaffet av eller gjennom fiskesalgslag (11,11 prosent). Inngående merverdiavgift føres til fradrag i oppgaven for den terminen kjøpet skal registreres i regnskapet (selv om betaling ikke har funnet sted). Bare inngående merverdiavgift til bruk innenfor merverdiavgiftsloven gir rett til fradrag. Det er ikke fradragsrett ved innkjøp av kost mv. til innehaver, ledelse, ansatte mv.
Post 10 (Inngående merverdiavgift redusert sats – 8 prosent)
Her føres fradragsberettiget inngående merverdiavgift redusert sats 8 prosent, det vil si fradragsberettiget avgift på kjøp av persontransporttjenester mv. Inngående merverdiavgift føres til fradrag i oppgaven for den terminen kjøpet skal registreres i regnskapet (selv om betaling ikke har funnet sted). Bare inngående merverdiavgift til bruk innenfor merverdiavgiftsloven gir rett til fradrag. Det gis ikke fradrag for utgifter til kjøring mellom hjem og arbeid. Når det gjelder utgifter til anskaffelse, bruk, drift mv. av personkjøretøyer gis i utgangspunktet ingen fradragsrett.
Post 11 (Summen av postene 4, 5, 6 og 7 minus 8, 9 og 10)
Her føres summen av postene 4, 5, 6 og 7 minus post 8, 9 og 10.
Heving av kjøp og tap på fordringer
Ved heving av kjøp skal selger redusere grunnlaget i post 2 og posten hvor salget opprinnelig ble innberettet (post 3, 4, 5 eller 6). Kjøper skal redusere post 8, 9 eller 10. Tap på fordringer som er endelig konstatert i terminen føres i post 8, 9 eller 10.
Utfylling og innsending:
Fyll ut og send inn omsetningsoppgaven så snart den er klar, selv om avgiftsbeløpet først blir betalt nærmere fristen.
Husk å sende inn oppgave også for terminer hvor sum avgift er null. Bruk alltid oppgaveblankett for rett termin.
Omsetningsoppgaven skal skrives under av den avgiftspliktige eller den som har fått fullmakt.
To-måneders termin
Omsetningsoppgavene skal sendes inn til følgende terminer:
1. termin - januar/februar
2. termin - mars/april
3. termin - mai/juni
4. termin - juli/august
5. termin - september/oktober
6. termin - november/desember
Oppgaven må være kommet frem til skattekontoret innen en måned og ti dager etter utløpet av hver termin, bortsett fra oppgaven for 3. termin hvor fristen er satt til 31. august. Dersom oppgaven sendes med post, må den være poststemplet innen utløpet av denne fristen.
Skattekontoret kan samtykke i at det brukes avvikende terminer dersom det foreligger særlige forhold. Dersom inngående merverdiavgift regelmessig overstiger utgående merverdiavgift med 25 prosent eller mer, kan året deles i 12 terminer.
Dersom inngående merverdiavgift regelmessig overstiger utgående merverdiavgift med 50 prosent eller mer, kan det gis samtykke til enda kortere terminer. Samtykke til avvikende terminer gis normalt for en periode på to år.
Årsterminoppgave (mindre virksomheter)
Næringsdrivende med omsetning under 1 million kroner i kalenderåret kan søke om å levere omsetningsoppgave bare én gang i året (årsterminoppgave). Nye avgiftspliktige kan søke om årsterminoppgave samtidig med innsending av registreringsmelding til skattekontoret/Enhetsregisteret.
Registrert næringsdrivende som ønsker å endre terminlengde til årstermin, må sende søknad til skattekontoret innen 1. februar i det året man ønsker årsterminoppgave.
Ved endring til to-måneders termin, må søknad være kommet frem til skattekontoret senest 1. desember for å kunne gis virkning fra 1. januar året etter. Endringen vil gjelde for minst de to neste kalenderår.
Fristen for innsending av årsterminoppgave er 10. mars. Oppgave skal sendes inn selv om omsetningen for perioden er null.
Årsoppgave (primærnæringen)
Næringsdrivende innen jordbruk, skogbruk og fiske skal levere årsoppgave. Fristen for innsending av årsoppgave er tre måneder og ti dager etter kalenderårets utløp, det vil si den 10. april. Send inn årsoppgave selv om omsetningen for perioden er null.
Næringsdrivende med årsoppgave kan etter søknad innvilges kortere terminer.
Næringsdrivende innenfor primærnæringene som også har annen avgiftspliktig omsetning, kan søke om å levere årsterminoppgave for denne omsetningen.
Kvartalsvise omsetningsoppgaver
Næringsdrivende og offentlige institusjoner mv. som ikke er registrert i merverdiavgiftsregisteret og som kjøper tjenester fra utlandet skal sende inn omsetningsoppgaver kvartalsvis (3 måneder). Se avsnittet om Kjøp fra utlandet (innførsel).
Betaling og tilbakebetaling av merverdiavgift
Merverdiavgiften forfaller til betaling ved utløpet av oppgavefristen, det vil som hovedregel si en måned og ti dager etter utløpet av terminen. For 3. termin er imidlertid fristen 31. august. For næringsdrivende i jordbruk, skogbruk og fiske er forfallet tre måneder og ti dager etter utløpet av terminen, det vil si den 10. april. For mindre virksomheter med årsterminoppgave er fristen 10. mars. Bruk oppgitt betalingsinformasjon i kvitteringen for godkjent oppgave ved betaling av skyldig merverdiavgift.
Beløp som ikke er betalt i rett tid blir tillagt renter. Avgiftsbeløp under 100 kroner per termin skal ikke innbetales. Beløp under denne grensen skal ikke avregnes i oppgaven for senere terminer.
Hvis den næringsdrivende har krav på tilbakebetaling av merverdiavgift, skal beløpet betales tilbake innen tre uker etter at oppgaven er mottatt. Beløp som blir betalt tilbake, blir sendt til kontoen som den avgiftspliktige har oppgitt til skattekontoret. Skattekontoret må varsles ved endring av konto.
Tilgodebeløp på under 50 kroner blir ikke betalt tilbake. Beløp under denne grensen skal ikke avregnes i oppgaven for senere terminer.
Brudd på oppgaveplikten
Mangelfull eller for sent innkommet omsetningsoppgave
Dersom oppgaven inneholder formelle feil eller ikke er levert innen fristen, vil avgiftsmyndighetene normalt gi et avgiftstillegg. Forhøyelsen skal være på minst 250 kroner og maksimalt 5000 kroner. Det er ikke adgang til å gi avgiftstillegg på mer enn tre prosent av utgående merverdiavgift.
Manglende oppgave
Skattekontoret vil fastsette merverdiavgiften ved skjønn når oppgaven ikke er kommet inn. Skjønnet bygger på opplysninger skattekontoret sitter inne med eller innhenter. Det skal ligge så nær opp til virkeligheten som mulig.
Ved særdeles graverende eller gjentatte forsømmelser av oppgaveplikten, kan avgiftsmyndighetene finne grunnlag for å anmelde den avgiftspliktige til politiet.
Uriktig oppgave
Skjønnsmessig fastsettelse av avgift kan også foretas dersom skattekontoret finner at oppgaven er uriktig, ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regler.
Alle omsetningsoppgaver vil bli kontrollert. Blir det funnet feil, vil skattekontoret fastsette avgiften ved skjønn.
Bokettersyn
I tillegg til oppgavekontrollen, foretar skattekontoret også stedlig kontroll av regnskapet. Slike kontroller kan foretas inntil ti år tilbake.
Renter
Når avgift betales etter forfall, blir det beregnet renter. Det samme gjelder når det er foretatt fastsettelse av avgift, for eksempel på grunnlag av bokettersyn, fordi oppgaven er uriktig, eller fordi den ikke er kommet inn.
Den avgiftspliktige har krav på rentegodtgjørelse dersom overskytende inngående merverdiavgift ikke er betalt tilbake innen fristen på tre uker. Den avgiftspliktige har ikke krav på rentegodtgjørelse dersom det er feil i oppgaven.
Bestemmelser om beregning av renter er fastsatt i forskrift.
Tilleggsavgift
Man kan få tilleggsavgift ved overtredelse av merverdiavgiftsloven (jf. at kontroller kan bli gjort inntil ti år tilbake i tid). I grove tilfeller kan tilleggsavgift gis med inntil 100 prosent.
Straffebestemmelser
Overtredelse av merverdiavgiftsloven (inntil ti år tilbake i tid) kan straffes med bøter eller fengsel.
Regnskapsregler
Bokføringsplikt
Alle som har plikt til å levere omsetningsoppgave etter merverdiavgiftsloven, har plikt til å føre regnskap etter bokføringsloven. Dette gjelder både når virksomheten drives som enkeltpersonforetak, ansvarlig selskap eller aksjeselskap.
Mange overlater bokføringen til et regnskapskontor. Regnskapsføreren må være autorisert regnskapsfører. Foruten løpende bokføring og utarbeidelse av årsregnskap og selvangivelse vil regnskapskontoret også kunne hjelpe til med innsending av terminoppgaver for merverdiavgift, skattetrekk og arbeidsgiveravgift.
Etter lov 17. juli 1998 nr. 56 om årsregnskap mv., er det ikke nødvendig for små enkeltpersonforetak (eiendeler til en verdi av 20 mill kr eller mindre og opp til 20 ansatte) og ansvarlige selskap (opp til 5 mill i omsetning og under 5 ansatte) å utarbeide årsregnskap. Men virksomheter i denne gruppen må sette opp et skattemessig årsoppgjør for å fastsette årets skattemessige inntekt og formue.
Bestemmelser om bokføring er gitt i lov 19. november 2004 nr. 73 om bokføring. Finansdepartementet fastsatte 1. desember 2004 forskrift nr. 1558 om bokføring (bokføringsforskriften).
Eksempel på utfylling av faktura
Hvilke spesifikasjoner skal føres?
Som minstekrav til regnskapet skal disse spesifikasjonene føres
- bokføringsspesifikasjon
- kontospesifikasjon
- kundespesifikasjon
- leverandørspesifikasjon
- spesifikasjon av uttak til eiere, deltakere og egen virksomhet
- spesifikasjon av salg til eiere og deltakere
- spesifikasjon av salg og andre ytelser til ledende ansatte
- spesifikasjon av merverdiavgift
- spesifikasjon av lønnsoppgavepliktige ytelser
Legitimasjon av kostnader og inntekter
Alle posteringer i regnskapet skal legitimeres ved bilag. Som regel skal postene i regnskapsspesifikasjonene være fortløpende nummerert med henvisning til tilsvarende nummerering av bilagene. Kostnadene må være legitimert ved originalbilag fra leverandør. I motsatt fall kan disse ikke føres til fradrag i avgiftsoppgjøret. Det er svært viktig at salget blir tilfredsstillende legitimert. Det skal utstedes salgsdokument (faktura, nota eller regning) ved salg av varer og tjenester.
Salgsdokumentasjonen skal som hovedregel utstedes snarest mulig og senest en måned etter levering. Bokføringspliktige som leverer årsoppgave eller årsterminoppgave etter merverdiavgiftsloven § 31 eller § 31 a, kan likevel ikke utstede salgsdokumentasjon senere enn det kalenderår levering finner sted.
Tjenester som leveres løpende skal som hovedregel faktureres senest en måned etter utløpet av den ordinære merverdiavgiftsterminen, ifølge merverdiavgiftsloven § 30 første ledd. Utstedelse av salgsdokumentasjon for løpende tjenesteleveranser kan utsettes ytterligere for ubetydelige leveranser.
Finansdepartementet har i § 5-2-7 i bokføringsforskriften gitt regler om at salgsdokumentasjon for persontransport, servering, abonnenter, leier, avgifter og lignende kan utstedes før levering har funnet sted, begrenset til en periode på ett år. Salgsdokumentet skal så vidt mulig utstedes innenfor det kalenderår levering finner sted. For andre typer leveranser kan det ikke utstedes salgsdokumentasjon inklusive merverdiavgift før den avgiftspliktige varen eller tjenesten er levert.
Dokumentasjon av salg av varer og tjenester skal minst inneholde:
- nummer og dato for utstedelse av dokumentasjonen
- angivelse av partene
- ytelsens art og omfang
- tidspunkt og sted for levering av ytelsen
- vederlag og betalingsforfall
- eventuell merverdiavgift og andre avgifter knyttet til transaksjonen som kreves spesifisert i lov eller forskrift
Opplysningene om kjøper skal minst inneholde kjøpers navn, og adresse eller organisasjonsnummer. Selger kan fravike krav om angivelse av kjøper ved kontantsalg fra detaljist. Dette gjelder likevel ikke når kjøper er bokføringspliktig og varen eller tjenesten er beregnet for videresalg eller som direkte innsatsfaktor i produksjon eller tjenesteleveranse, eller der betalingen skjer med kontanter for et beløp på kr 40 000 eller mer inklusive merverdiavgift.
Opplysningene om selger skal minst omfatte selgers navn og organisasjonsnummer. Dersom selger er registrert i merverdiavgiftsregisteret skal organisasjonsnummer etterfølges av bokstavene MVA.
Hos kjøper vil det være selgers salgsdokumentasjon med kjøpers navn som er dokumentasjon. Ved kontantkjøp fra detaljist kan informasjon om kjøper utelates når vederlaget er lavere enn 1000 kroner inklusive merverdiavgift og varen eller tjenesten ikke er beregnet for videresalg eller som direkte innsatsfaktor i produksjon eller tjenesteleveranse. Når kjøper ikke er opplyst, skal den som har foretatt kjøpet påføre formålet eller bruksområdet for varene eller tjenestene. Dokumentasjonen skal dateres og signeres. Ved kjøp som er lagt ut av en ansatt i den bokføringspliktige virksomheten gjelder ikke beløpsgrensen på 1000 kroner. I slike tilfeller skal den ansatte utarbeide og signere en datert oppstilling som viser hvilke kjøp som er foretatt og formålet eller bruksområdet for varene og tjenestene.
Dersom et salgsdokument inneholder både avgiftspliktig og avgiftsfri omsetning samt omsetning som faller utenfor bestemmelsen i merverdiavgiftsloven kap. IV, skal omsetningen framgå hver for seg og summeres særskilt. Det samme gjelder dersom avgiftspliktig omsetning avgiftsberegnes med forskjellige satser. For en avgiftspliktig som har omsetning som omfattes av alminnelig sats (25 prosent merverdiavgift) og omsetning som omfattes av redusert sats (14 prosent eller 8 prosent), skal omsetningen avgiftsberegnes med forskjellige satser.
Bokføringspliktige som har kontantsalg må som hovedregel registrere kontantsalget på kassaapparat, terminal eller annet likeverdig system og dokumentere kontantsalget ved daterte, nummererte summeringsstrimler (kassaruller) eller tilsvarende rapport. Dokumentasjon av kontantsalg sammenholdt med daglig opptelling av kassaveholdning skal dateres og det skal fremgå hvem som har foretatt opptelling av kassabeholdningen. Eventuelle differanser skal forklares.
Ajourhold av regnskapet og periodisering av avgiften
Du er pålagt å være à jour med bokføringen innen fristen for pliktig regnskapsrapportering (for eksempel merverdiavgiftsrapportering), og ikke sjeldnere enn hver fjerde måned. Dersom du har færre enn 300 bilag i året, holder det at du er à jour innen pliktig regnskapsrapportering.
Etter merverdiavgiftsloven § 32 skal avgiftsbeløpet medtas i den avgiftsterminen de er registrert i regnskapet. Ut i fra kravene til ajourhold nevnt over samt reglene om tidspunktet for utstedelse av salgsdokumentet beskrevet i et tidligere avsnitt, betyr dette i praksis at dato for utstedelse av salgsdokumentet legges til grunn ved periodisering av avgiften.
Avslutning av bøkene
Regnskapsåret skal som regel følge kalenderåret. I forbindelse med årets regnskapsavslutning, skal en gjøre en nøyaktig opptelling av varebeholdningen, og sette opp vareopptellingslister. Du kan få mer informasjon om framgangsmåten ved telling og verdsettelse av varebeholdningen, ved å henvende deg til skattekontoret.
Oppbevaring
Det er i bokføringsloven § 13 gitt regler om oppbevaring av regnskapsmateriale, Som oppbevaringspliktig regnskapsmateriale regnes:
- årsregnskap og annen pliktig regnskapsrapportering, årsberetning og revisjonsberetning
- spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering som nevnt i § 5
- dokumentasjon av bokførte og slettede opplysninger, dokumentasjon av regnskapssystemet mv. og dokumentasjon av balansen
- nummererte brev fra revisor
- avtaler som gjelder virksomheten, med unntak av avtaler av mindre betydning
- korrespondanse som gir vesentlig tilleggsinformasjon i tilknytning til en bokført opplysning
- utgående pakksedler eller tilsvarende dokumentasjon som foreligger på papir på leveringstidspunktet
- prisoversikter som kreves utarbeidet ifølge lov eller forskrift
Regnskapsmateriale som nevnt fra nr. 1 til 4 er å betrakte som primærdokumentasjon og skal oppbevares i Norge i ti år etter regnskapsårets slutt. Regnskapsmateriale som nevnt fra nr. 5 til 8 er regnet som sekundærdokumentasjon og skal oppbevares i Norge i tre år og seks måneder etter regnskapsårets slutt.
Bokførte opplysninger som i utgangspunktet er tilgjengelig elektronisk, skal være tilgjengelig elektronisk i tre år og seks måneder etter regnskapsårets slutt. For bokføringspliktige som har mindre enn 5 millioner kroner i omsetning eksklusive merverdiavgift er det gjort unntak fra dette kravet.
Krav er ikke stilt til hvilket medium som skal benyttes ved oppbevaring av regnskapsmateriale. Men det er en forutsetning at regnskapsmateriale skal være tilgjengelig i lesbar form og kunne skrives ut på papir i hele oppbevaringstiden. Dette betyr at dokumentasjon på papir kan makuleres etter at det er overført til elektronisk lagringsmedium.
For bygg- og anleggsvirksomhet er det en særregel som sier at originale timelister på papir må oppbevares i tre år og seks måneder etter regnskapsårets slutt.
Dokumentasjon av medgått tid
Bokføringspliktige som utfører tjenester hvor vederlaget er basert på tidsforbruk skal for hver eier og ansatt dokumentere utførte timer. Timene skal spesifiseres per dag fordelt på intern tid og på de enkelte kunder/oppdrag. Bestemmelsene gjelder også i tilfeller hvor det er avtalt fast pris. Bestemmelsene gjelder ikke eiere og ansatte som kun utfører interne administrative oppgaver. Denne dokumentasjonen skal oppbevares i tre år og seks måneder etter regnskapsårets slutt
Dokumentasjon av lønn mv.
Det er i forbindelse med dokumentasjon av lønn mv. stilt krav om at det for ansatte som helt eller delvis godgjøres basert på antall timer skal følgende opplysninger være dokumentert på motpart:
a) dato for utført arbeid
b) antall timer den aktuelle dato
c) sum timer for den aktuelle perioden
Denne dokumentasjonen skal oppbevares i Norge i tre år og seks måneder etter regnskapsårets slutt.
Timebestillinger
Bokføringspliktige som utfører tjenester etter timebestilling skal dokumentere timebestillinger. Dokumentasjonen skal omfatte tidspunkt for utførelsen av tjenesten og kundens navn. Det skal fremgå av dokumentasjonen hvilke timer som ikke er gjennomført. Dersom en avbestilt time erstattes av en ny bestilling, skal den nye bestillingen fremgå av dokumentasjonen og den tidligere bestillingen kan fjernes. Dokumentasjonen skal oppbevares i ti år.
Dagsomsettingen skal beregnes slik som denne oppstillingen
