Lignings-ABC

• Lov av 28. februar 1997 nr. 19 om folketrygd, kap. 23 og 24.

• Forskrift av 19. desember 1986 nr. 2229 om hvor og når lønnsoppgave m.v. skal leveres (lignl.).

• Forskrift av 2. desember 1997 nr. 1385 om beregning og fastsetting mv. av arbeidsgiveravgift til folketrygden (ftrl.).

• Forskrift av 27. november 2003 nr. 1398 om forenklet oppgjør for arbeidsgiveravgift fra statens forvaltningsvirksomhet (ftrl.).

• Forskrift av 21. desember 2007 nr. 1766 til utfylling og gjennomføring mv. av skattebetalingsloven (skattebetalingsforskriften).

• SKD nr. 8/09 av 4. mai 2009.

Til finansiering av folketrygden svares blant annet følgende avgifter:

• trygdeavgift, se emnet «Personinntekt – trygdeavgift/pensjonspoeng» og

• arbeidsgiveravgift:

  • om grunnlaget for arbeidsgiveravgift, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag»

  • om satser, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftssatser»

  • om beregning og innbetaling, se nedenfor.

Om hvem som er avgiftspliktig og således oppgavepliktig, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag».

Ligningsmyndighetene foretar normalt ingen fastsettelse av arbeidsgiveravgiften.

Arbeidsgiveren/oppdragsgiveren skal av eget tiltak hver 15. januar, 15. mars, 15. mai, 15. juli, 15. september og 15. november sende en terminoppgave (RF-1037) over avgiftsberegningen for de foregående to måneder til vedkommende skatteoppkrever, se ftrl. § 24-3 (1), jf. sktbl. § 5-11 (1). Dersom oppgaven ikke sendes elektronisk via Altinn, kan den sendes enten på papirblankett eller elektronisk til e-postadressen «terminoppgaver@kemnerkontoret.oslo.kommune.no».

Arbeidsgiveren plikter for den enkelte oppgjørsperiode å ta med til avgiftsberegning i terminoppgaven avgiftspliktig lønn eller annen godtgjørelse, (inklusiv avgiftspliktige naturalytelser og utgiftsgodtgjørelse) som er utbetalt i perioden eller som er tatt med ved beregning av forskuddstrekk i løpet av perioden.

Arbeidsgiver skal av eget tiltak innbetale avgiftsbeløpet på terminoppgaven henholdsvis hver 15. januar, 15. mars, 15. mai, 15. juli, 15. september og 15. november, se sktbl. § 10-10 (1), jf. ftrl. § 24-3 (1), jf. § 5-11 (1).

Dersom et foretak har flere underenheter, skal avgiften likevel innberettes på samme blankett på den juridiske enhetens organisasjonsnummer. For foretak med blandet virksomhet og som har et klart regnskapsmessig skille mellom de ulike virksomhetene, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftssatser», pkt. 7, er det nødvendig å benytte minst to blanketter, en for hver av de ulike virksomhetene foretaket faller inn under.

Hvis terminoppgave mangler, er ufullstendig eller uriktig, skal avgiftsgrunnlaget fastsettes av skattekontoret, jf. ftrl. § 24-4 (2).

Arbeidsgivere kan la være å sende terminvise oppgaver, dersom vedkommende:

• ikke har lønnsutbetalinger vedrørende utleie av hus eller lønnsutbetalinger i virksomhet,

• arbeidsgivers samlede lønnsutbetalinger ikke overstiger 60 000 kroner i løpet av inntektsåret og

• utbetalingen ikke er fradragsberettiget ved ligningen. (Vilkåret om ikke fradragsrett gjelder ikke pass og stell av barn).

I stedet kan arbeidsgiver sende en terminoppgave for hele året og betale avgiften innen 15. januar året etter inntektsåret. Overskrides beløpsgrensen på 60 000 kroner i løpet av inntektsåret, skal arbeidsgiveren ved førstkommende forfallstidspunkt etter ftrl. § 24-3 (1) samlet beregne og betale avgiftsbeløp på grunnlag av avgiftspliktige utbetalinger som til da er foretatt. For senere terminer i året skal det sendes terminoppgave.

Det skal på visse vilkår ikke betales arbeidsgiveravgift for lønnet arbeid i privat hjem mv. blant annet når samlet lønnsutbetaling ikke overstiger 60 000 kroner, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag», pkt. 3.12. Så lenge vilkårene for fritak for arbeidsgiveravgift er oppfylt, skal det ikke sendes terminoppgaver.

Overstiger derimot slike utbetalinger 60 000 kroner i løpet av året, skal arbeidsgiveren ved førstkommende forfallstidspunkt etter ftrl. § 24-3 (1) samlet beregne og betale arbeidsgiveravgift på grunnlag av samlet slik lønn som til da er utbetalt. For senere terminer i året skal det sendes terminoppgave på vanlig måte. Dette gjelder selv om arbeidsgiveren fortsetter å innberette forskuddstrekket på forenklet oppgjørsordning.

Når samlet arbeidsgiveravgift i en termin er kr 100 eller mindre, pliktes den ikke innbetalt, jf. skattebetalingsforskriften § 10-4-1. Arbeidsgiver er imidlertid ikke fritatt fra å levere terminoppgave.

Terminoppgaven sendes og arbeidsgiveravgiften betales til skatteoppkreveren i kommunen der hovedkontoret ligger. Arbeidsgiver som ikke har hovedkontor, skal innbetale arbeidsgiveravgiften til skatteoppkreveren for den kommune han hører hjemme (for personlige skattytere, normalt bostedskommunen), jf. ftrl. § 24-3 (1).

Arbeidsgiveren skal levere terminoppgave til samme skatteoppkrever gjennom hele inntektsåret, selv om arbeidsgiveren flytter til en annen kommune i løpet av året.

Høvedsmann i fiske og fangstvirksomhet som på vegne av laget utbetaler lønn, sender oppgave og betaler avgiften til den kommune hvor han gir oppgjør for skattetrekk.

Utenlandsk arbeidsgiver skal sende terminoppgave og oppgjør for arbeidsgiveravgift til skatteoppkreveren i den kommunen hvor han har hovedkontor for virksomheten i Norge, se skattebetalingsforskriften § 2-1-1 (1).

Utenlandsk arbeidsgiver som driver varig virksomhet bare i en kommune i Norge uten å ha hovedkontor her, skal sende terminoppgave og oppgjør for arbeidsgiveravgift til skatteoppkreveren i den kommune hvor han driver varig virksomhet, se skattebetalingsforskriften § 2-1-1 (2).

Utenlandsk arbeidsgiver som ikke har hovedkontor i Norge skal sende terminoppgave og oppgjøret for arbeidsgiveravgift til kommune 2312 Utland ved Skatt vest, Skatteoppkrever utland i følgende tilfeller:

• arbeidsgiveren driver varig virksomhet i flere kommuner

• arbeidsgiveren driver ikke varig virksomhet i noen kommune

• arbeidsgiveren driver ikke noen virksomhet i Norge

• arbeidsgiveren driver bare virksomhet på den norske kontinentalsokkelen.

Se skattebetalingsforskriften § 2-1-1 (3) og (4).

Deler av statsforvaltningen er unntatt fra å sende terminoppgave og oppgjør for arbeidsgiveravgift til skatteoppkreveren.

Om hvilke deler av statsforvaltningen og hvordan avgiftsoppgjøret skal foretas, se forskrift av 27. november 2003 nr. 1398 om forenklet oppgjør for arbeidsgiveravgift fra statens forvaltningsvirksomhet (ftrl.).

Leverer arbeidsgiveren ikke terminoppgave, eller gir uriktig eller ufullstendig oppgave, kan skattekontoret for vedkommende kommune fastsette arbeidsgiveravgiften, jf. ftrl. § 24-4.

Det kan ikke ilegges forsinkelsesavgift eller tilleggsavgift på forhøyelse av arbeidsgiveravgiften i slike tilfeller, men slik overtredelse kan straffes etter lignl. kap. 12, jf. ftrl. 24-4.

Arbeidsgiveren/oppdragsgiveren skal sende inn årsoppgave for avgiften (RF-1025), til skatteoppkreveren, jf. ftrl. § 24-3 (2).

Oppgaveplikten gjelder også for privat arbeidsgiver som skal svare arbeidsgiveravgift, herunder arbeidsgiver som ikke leverer terminvise oppgaver fordi de samlede lønnsutbetalingene er under 60 000 kroner, se pkt. 3.2.

Derimot skal privat arbeidsgiver ikke levere årsoppgave når han ikke skal svare arbeidsgiveravgift av denne lønnen.

Årsoppgaven skal følge kalenderåret. Dette gjelder også om arbeidsgiveren har avvikende regnskapsår.

Hvis skatteoppkreveren ikke mottar årsoppgaven, eller oppgaven er uriktig eller ufullstendig, kan grunnlaget for arbeidsgiveravgift fastsettes eller endres av ligningsmyndighetene etter reglene i lignl. kap. 9. Fastsatt avgift må tilordnes terminer. Hvis det er uklart hvilke terminer avgiften vedrører, tilordnes avgiften tredje termin. Fastsettelsen kan påklages/endres etter ligningslovens regler.

Årsoppgaven, RF-1025, skal ikke sendes skattekontoret som vedlegg til selvangivelsen/selskapsoppgaven. Kontrolloppstilling over registrerte og innberettede beløp (RF-1022), skal sendes skattekontoret som vedlegg til selvangivelsen/selskapsoppgaven. Blanketten skal sendes selv om satsen for arbeidsgiveravgift er null.

Arbeidsgiveren/oppdragsgiveren som har levert lønnsoppgaver maskinelt, skal sende årsoppgaven («Årsoppgave for arbeidsgiveravgift/Følgeskriv til lønns- og trekkoppgaver» RF-1025), til skatteoppkreveren i den kommune hvor arbeidsgiveren har sitt hovedkontor eller hører hjemme innen 31. januar (se nærmere § 6 i forskrift av 19. desember 1986 nr. 2229 om hvor og når lønnsoppgave skal leveres). Andre arbeidsgivere skal sende årsoppgaven, sammen med lønnsoppgavene til skatteoppkreveren innen 20. januar, jf. § 5 i ovennevnte forskrift til ligningsloven. Dette er samme kommune hvor terminoppgavene er levert, se ovenfor.

For arbeidsgivere som sender inn lønns- og trekkoppgavene elektronisk via Altinn vil Skatteetaten generere en elektronisk årsoppgave (RF-1025e). Disse arbeidsgiverne skal ikke sende inn årsoppgaven på papir.

Når det sendes endringsoppgaver eller andre lønnsoppgaver etter at årsoppgaven er sendt inn, skal det sendes tilleggsårsoppgave som bare omfatter de senere innsendte oppgavene. Slik årsoppgave merkes med «tilleggsoppgave» i merknadsrubrikken.

Det kan ikke ilegges forsinkelsesavgift på grunnlag av for sent levert årsoppgave.

Leverer arbeidsgiveren ikke årsoppgave, eller gir uriktig eller ufullstendig oppgave, kan ligningsmyndighetene for vedkommende kommune fastsette eller endre grunnlaget for arbeidsgiveravgift, jf. ftrl. § 24-4 (3). Om hvem som er vedtaksmyndighet, se emnet «Endringssak – endring uten klage» under pkt. pkt. 2. Fastsettelsen kan påklages. Klagen følger reglene i lignl. kap. 9, se emnet «Endringssak – klage».

Om summarisk fellesoppgjør hos arbeidsgiver, se emnet «Endringssak – summarisk fellesoppgjør hos arbeidsgiver».

Det skal i utgangspunktet ilegges tilleggsavgift på arbeidsgiveravgiften dersom:

• årsoppgave ikke er kommet inn eller

• årsoppgaven er uriktig eller ufullstendig,

jf. ftrl. § 24-4 (3). Reglene om tilleggsskatt i lignl. § 10-2 til § 10-4 gis tilsvarende anvendelse så langt de passer, se for øvrig emnene «Tilleggsskatt – ikke levert selvangivelse mv.» og «Tilleggsskatt – uriktige/ufullstendige opplysninger».

Det skal svares renter av forhøyelsen av arbeidsgiveravgiften etter sktbl. § 11-2 uavhengig av om det ilegges tilleggsavgift. Det skal ikke beregnes renter etter sktbl. § 11-2 av tilleggsavgiften.

Tilleggsavgift for ikke levert årsoppgave må frafalles dersom arbeidsgiveren senere leverer årsoppgave i forbindelse med klage som realitetsbehandles.

Søknader om betalingsutsettelse og betalingsnedsettelse av arbeidsgiveravgift av hensyn til skyldneren sendes skatteoppkreveren. Skatteoppkrever avgjør spørsmålet om lempning hvis søknaden kun gjelder renter og omkostninger og beløpet er inntil kr 50 000. For høyere beløp og hvis også hovedstol søkes lempet, avgjøres spørsmålet om lempning av skattekontoret etter innstilling fra skatteoppkrever, se Skd. nr. 13/08 pkt. 2.

Om nedsettelse av arbeidsgiveravgift etter søknad når det er betalt tilsvarende avgift av samme lønn i utlandet, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag», pkt. 4.3.