Lignings-ABC

• Sktl. § 5-15 (1) bokstav j nr. 1 til 3 og § 5-50.

• FSFIN § 5-15-7.

• Forskrift av 5. mars 1984 nr 1255 om plikt til å gi ytterligere opplysninger og legitimasjoner for bestemte poster i vedlegg til selvangivelsen (lignl.).

Sktl. § 5-50 har regler om den skattemessige behandlingen av visse tilfeldige inntekter/gevinster. Bestemmelsen skiller mellom tre hovedgrupper av gevinster:

• inntekter/gevinster som er helt skattefrie

• inntekter/gevinster hvor det gjelder skattefrihet inntil kr 10 000

• inntekter/gevinster som er skattepliktige fullt ut.

Inntekt/gevinst som har nær sammenheng med mottakerens utdanning, arbeid eller virksomhet er skattepliktig etter sktl. § 5-1 (1) som inntekt vunnet ved arbeid eller virksomhet, selv om de kan ha et tilfeldig preg over seg, se pkt. 4.2.

I tillegg inneholder skattelovgivningen enkelte andre regler om skatteplikt/skattefrihet for visse inntekter/gevinster som har et visst tilfeldig preg over seg, se f.eks. emnet «Prisbelønninger». I medhold av skatteloven er det også gitt regler om skattefritak for visse naturalytelser mv., herunder inntekt av hobbyvirksomhet.

Følgende gevinster er skattefrie, uavhengig av beløp og uavhengig av om utbetaling skjer samlet eller oppdelt over en periode, jf. sktl. § 5-50 (2):

• gevinster fra lotterier som faller inn under lov av 24. februar 1995 nr. 11 om lotterier mv., herunder:

  • bingospill

  • Quicklotteriet

• gevinster fra Norsk Tipping A/S:

  • fotballspillet Tipping

  • tallspillet Lotto

  • Flax-lotteri

  • tallspillet Extra

  • Joker

  • tallspillet Viking Lotto

  • odds-spillene Langoddsen, Oddsbomben og Vinneroddsen

  • tallspillet Keno

• gevinster vunnet i totalisatorspill som faller inn under lov om veddemål ved totalisator av 1. juli 1927 nr. 3, herunder Rikstoto

• gevinster vunnet i pengespill og lotterier i en annen EØS-stat som godtgjøres å tilsvare de spill eller lotterier som lovlig kan tilbys i Norge, og som er underlagt offentlig tilsyn og kontroll i hjemstaten. Det er skattyter som må godtgjøre (det vil si fremskaffe relevant og tilstrekkelig dokumentasjon for) at det aktuelle spillet tilsvarer de spill eller lotterier som lovlig kan tilbys i Norge, se Ot.prp. nr. 1 (2003-2004) pkt. 6.

• gevinster vunnet ved deltakelse i offentlig tilgjengelige tiltak arrangert av massemedia, f.eks. aviser, TV eller radio, se f.eks. FIN i Utv. 2003/465b. Skattefritaket omfatter ikke gevinster vunnet i tiltak arrangert av andre, f.eks. annonsører, foreninger mv., selv om tiltaket offentliggjøres, refereres mv. gjennom massemedia, se FIN i Utv. 1994/772. Om konkurranser lagt ut på internett, se FIN i Utv. 2001/196. Skattefritaket gjelder ikke når gevinsten må anses som vederlag for arbeid/virksomhet, fordi gevinsten har nær sammenheng med mottakerens utdanning, arbeid eller virksomhet.

Tilfeldige gevinster ved spill, konkurranser, lotterier og lignende anses som skattefrie, hvis gevinsten utgjør kr 10 000 eller mindre. Skattefritaket gjelder selv om en skattyter mottar flere gevinster som hver har en verdi under kr 10 000 i året.

Er gevinsten høyere, er den skattepliktig i sin helhet, med mindre den er skattefri etter en av de andre bestemmelsene. Skatteplikten gjelder for eksempel gevinst i utenlandske lotterier, med mindre Kongen har gitt tillatelse til salg av slike lodd her i landet, se ovenfor om unntak for visse pengespill og lotterier i andre EØS-land.

Hvis gevinstens pålydende overstiger kr 10 000, er hele gevinsten skattepliktig selv om gevinsten skal fordeles på flere skattytere slik at den for hver enkelt ikke overstiger kr 10 000.

Tilfeldige gevinster ved funn av malm og mineraler mv. er etter sktl. § 5-50 (1) skattepliktig fullt ut, uavhengig av beløpsgrense. Inn under dette faller også gevinst ved:

• andre typer funn

• finnerlønn, og

• belønning for nyhetstips til aviser mv.

Reglene om tilfeldige inntekter etter sktl. § 5-50 (1) gjelder ikke når gevinsten/inntekten må anses som vederlag for arbeid/virksomhet, fordi den har nær sammenheng med mottakerens utdanning, arbeid eller virksomhet. Gevinsten/inntekten vil da være skattepliktig etter sktl. § 5-1 (1) som inntekt vunnet ved arbeid eller virksomhet, se f.eks. BFU nr. 60/05 av 8. november 2005. Dette er typisk for honorarer og andre vederlag for å delta i programmer, tilstelninger mv. Det samme gjelder for eksempel «hjemme-hos reportasjer». Premier i kunnskapskonkurranser utenfor eget yrkesområde, er skattefrie når de ikke har karakter av å være vederlag for arbeidet med å delta. Se Ot.prp. nr. 76 (1989-90). Dette gjelder f.eks. normalt i slagordkonkurranse.

Om grensen mellom virksomhet på den ene siden og passiv kapitalforvaltning, arbeid eller ikke-økonomisk aktivitet på den andre siden, se emnet «Virksomhet – allment».

Om gevinst som er skattefri etter sktl. § 5-50 (2) bokstav e som gevinst fra offentlig tilgjengelig tiltak arrangert av massemedia, se pkt. 2.

Om skattefrihet for arbeidsvederlag som ikke er lønnsinnberetningspliktig, se sktl. § 5-15 (1) bokstav i.

Om skattefrihet for erkjentlighetsgaver med verdi opp til kr 500 for enkeltstående arbeidsprestasjon, se emnet «Gaver og tilskudd i arbeidsforhold mv.».

Gevinst ved salg av domenenavn på internett er skattepliktig etter sktl. § 5-1, jf. § 9-2 (1) bokstav e, eventuelt som fordel vunnet ved virksomhet.

Inntekter fra deltakelse i pyramidespill kan være skattepliktig som:

• fordel vunnet ved virksomhet, se sktl. § 5-1 (1) jf. § 5-30 og § 5-31

• fordel vunnet ved arbeid, se sktl. § 5-1 (1), jf. §§ 5-10 til 5-15

• fordel vunnet ved kapital, se sktl. § 5-1 (1) jf. § 5-20 og § 5-21

• tilfeldige inntekter (gevinster), se sktl. § 5-50

• gevinst ved realisasjon av formuesobjekt, se sktl. § 5-1 (2) og § 5-30 (2) jf. kap. 9. Se også blant annet emnet «Aksjer – realisasjon av aksjer mv.».

Hjemmel for beskatning må vurderes konkret for den enkelte skattyter og for den enkelte inntekt.

Om ulike skattespørsmål i forbindelse med deltakelse i T5PC og WGI, se SKD i Utv. 2005/843 og Utv. 2005/838.

Gevinst ved pokerspill utenfor virksomhet skal beskattes som tilfeldig inntekt etter sktl. § 5-50. I spesielle tilfeller vil gevinsten kunne anses som vunnet ved virksomhet, jf. sktl. § 5-1 (1) og § 5-30 og emnet «Virksomhet – allment». Hvis det foreligger virksomhet er samlet inntekt etter fradrag for kostnadene skattepliktig.

Turnering spilles med chips og pågår inntil én spiller sitter igjen med alle chipsene. Premier gis ut etter hvilken plassering man får i turneringen. Gevinst/premie over kr 10 000 per turnering er skattepliktig inntekt. Ved gevinstberegningen gis det fradrag for kostnader som er direkte knyttet til den skattepliktige gevinsten som for eksempel startkontingent (buy in) og eventuelt senere rebuyes eller add-on. Beløpsgrensen gjelder gevinstens størrelse før fradrag for innsatsen.

Cashgame er enkeltspill hvor det spilles én hånd om én pott. Spilleren med best gjenværende pokerhånd vinner potten (samlet innsats fra bordets spillere). Ved cashgame på Internett kan spilleren spille på flere bord samtidig. Beløpsgrensen på kr 10 000 gjelder i forhold til hver enkelt pott. Overstiger gevinsten (potten) kr 10 000 er gevinsten skattepliktig. Til fradrag ved gevinstberegningen kommer spillerens innsats til vinnerpotten. Beløpsgrensen gjelder gevinstens størrelse før fradrag for innsatsen.

Avkastning av hobbyvirksomhet regnes ikke som skattepliktig inntekt, jf. FSFIN § 5-15-7 første punktum. Om grensen mot virksomhet, se emnet «Virksomhet – allment», pkt. 3.5.

Bruttoinntekt ved salg av hage- og naturprodukter opptil kr 4 000 er skattefri, forutsatt at aktiviteten ikke er utøvet i virksomhet, jf. FSFIN § 5-15-7.

Når en tilfeldig inntekt/gevinst er skattepliktig etter sktl. § 5-50, gis det bare fradrag for dokumenterte kostnader (innsats) som er direkte knyttet til den skattepliktige inntekten/gevinsten. Har en f.eks. kjøpt fem lodd hvor ett av dem kommer ut med gevinst, gis bare fradrag for kostnaden til dette loddet.

Hvis gevinsten/inntekten anses som en arbeids-/virksomhetsinntekt, se pkt. 4.2, gis det fradrag etter sktl. § 6-1 for kostnader til å erverve, vedlikeholde eller sikre den skattepliktige inntekten. Fradrag for kostnader knyttet til arbeidsinntekt vil normalt inngå i minstefradraget.

Dersom skattyter i inntektsåret har mottatt skattefrie gevinster som er på kr 100 000 eller mer, plikter han å legge ved selvangivelsen bevitnelse fra den som har utlevert/utbetalt gevinsten, jf. forskrift av 5. mars 1984 nr. 1255 § 2. Lønnstakere og pensjonister må da levere selvangivelsen.