Dette er den syvende utgaven av Merverdiavgiftshåndboken.
Boken tar sikte på å gi en omtale av bestemmelsene i merverdiavgiftsloven, med særlig vekt på avgiftsmyndighetenes praksis.
Opplegget og teksten baserer seg i det vesentlige på stoffet i sjette utgave. Boken er oppdatert med lovendringer, rettsavgjørelser og ny praksis.
Det er gjort flere endringer i merverdiavgiftsloven siden forrige utgave av boken. De viktigste er:
Ved innenlands omsetning av klimakvoter til næringsdrivende eller offentlig virksomhet er det kjøperen av klimakvoten som skal beregne og betale merverdiavgiften.
Det er innført merverdiavgiftsplikt med en sats på 8 prosent ved omsetning av tjenester i form av adgang til museer, gallerier, fornøyelsesparker, opplevelsessentre og større idrettsarrangementer.
Med virkning fra 1. juli 2011 innføres merverdiavgiftsplikt når privatpersoner kjøper elektroniske tjenester fra utlandet. Ansvaret for beregning og betaling av merverdiavgiften vil påhvile leverandøren.
Målgruppen for håndboken er i første rekke de sentrale og regionale avgiftsmyndigheter. Boken er ment som et bidrag til å forenkle arbeidet i avgiftsforvaltningen og til å oppnå en riktig og ensartet praksis i etaten. Når boken utgis for et videre publikum, er det fordi vi håper at stoffet kan ha interesse også utenfor etaten.
Denne utgaven av Merverdiavgiftshåndboken er utarbeidet av Skattedirektoratet, med bistand fra Skatt vest, Skatt Midt-Norge og Toll- og avgiftsdirektoratet.
Det er ønskelig med tilbakemeldinger fra brukerne på bokens form og innhold. Henvendelser kan rettes til Skattedirektoratet. E-post kan sendes til adressen avgiftshandbok@skatteetaten.no.
Om bruk av boken
Merverdiavgiftshåndboken er ordnet etter paragrafene i merverdiavgiftsloven. Det er imidlertid ikke tale om noen kommentarutgave i tradisjonell forstand. Siktemålet med boken er å gi en oversikt over gjeldende rett, belyst ved bl.a. Finansdepartementets og Skattedirektoratets uttalelser og avgjørelser samt klagenemndsavgjørelser og rettspraksis. Dette innebærer at den tekstlige forklaring er gjort relativt kort, mens boken på den annen side inneholder langt flere uttalelser og avgjørelser enn vanlig. Boken er heller ikke ment som noen lærebok i merverdiavgift.
Omtalen av paragrafene innledes med en gjengivelse av bestemmelsens ordlyd og en oversikt over forarbeider og eventuelle forskrifter. Relevante forarbeider til merverdiavgiftsloven 1969 er tatt med i forarbeidsoversikten, plassert etter forarbeidene til merverdiavgiftsloven 2009. Deretter følger en i regelen kortfattet generell omtale etterfulgt av en oversikt over nevnte praksis fra Finansdepartementet, Skattedirektoratet, Klagenemnda for merverdiavgift og rettspraksis. Kompensasjonsordningen for kommuner, fylkeskommuner mv. er omtalt i et eget kapittel (kapittel 23).
Det er gitt mest plass til de materielle lovbestemmelsene og de bestemmelsene det knytter seg mest praksis til. Bak noen av referansene til Klagenemnda for merverdiavgift står bokstavene SKD i parentes. Dette betyr at klagesaken eller det aktuelle spørsmålet er avgjort av Skattedirektoratet og ikke klagenemnda.
Selv om siktemålet har vært å gi en så bred presentasjon av relevant praksis som mulig, gjør håndboken ikke krav på å være fullstendig. Boken tar heller ikke for seg rettshistorikk.
Det er normalt ikke referert til bøker og artikler som er utarbeidet av andre enn Skattedirektoratet.
Skattedirektoratet anbefaler at det i forhold til publikum ikke gjøres henvisninger til boken alene, men at det ved begrunnelsen av vedtak vises til den refererte praksis, rettsavgjørelser mv.
Til håndboken er det utarbeidet et omfattende stikkordregister. Stikkordregisteret vil blant annet fange opp emner som strekker seg over flere paragrafer.
Tilføyelser og vesentlige realitetsendringer i forhold til foregående utgave er markert med en loddrett strek i margen. Rent språklige endringer og presiseringer er normalt ikke markert.
Et av formålene med utgivelsen av Merverdiavgiftshåndboken er å oppnå en mest mulig lik forvaltningspraksis. Skattedirektoratet forutsetter derfor at de anvisninger boken gir, normalt blir fulgt i etaten.
Manuset er ajourholdt pr. 1. februar 2011.
Skattedirektoratet
Oslo, februar 2011