Skatte-ABC 2017

Publisert: 13.09.2017

  • Skriv ut


Innhold: F



Forsiden
Faglitteratur
Finansielle instrumenter – begreper
Finansielle instrumenter – CFD (Contract for difference)
Finansielle instrumenter – ETP (Exchange Traded Products)
Finansielle instrumenter – finansielle opsjoner
Finansielle instrumenter – ikke-finansielle opsjoner
Finansielle instrumenter – opsjoner mv. i arbeidsforhold
Finansielle instrumenter – renteswap, valutaswap og rente- og valutaswap
Finansielle instrumenter – terminkontrakter – futures og forwards
Finansskatt
1 Generelt
2 Virksomheter som omfattes av reglene
2.1 Generelt
2.2 Unntak fra finansskatt
2.2.1 Foretak med liten grad av K-aktiviteter
2.2.2 Foretak med høy grad av merverdiavgiftspliktig virksomhet innenfor næringshovedområde K
2.3 Foretak som driver både økonomisk og ikke-økonomisk aktivitet, begrensning av lønnsgrunnlaget
3 Skattegrunnlag, fastsetting, satser mv.
Finnmark og Nord-Troms (den særskilte tiltakssonen)
Fisjon – innenlands
Fisjon over landegrensene
Fiske
Flypersonell (sivilt)
Flyttekostnader
Folketrygd – nedsettelse
Fordelingsfradrag
Fordringer
Foreldrefradrag
Formue
Forpleining
Forsikring – allment
Forsikring – livsforsikring (kapitalforsikring)
Forsikring – livsforsikring (livrenteforsikring)
Forsikring – syke- og ulykkesforsikring samt yrkesskadeforsikring
Forsknings- og utviklingskostnader, formue og inntektsfradrag
Forsknings- og utviklingskostnader – SkatteFUNN
Forsvarspersonell
Fosterforeldre
Fritaksmetoden
Fritidsbåter
Fusjon – innenlands
Fusjon over landegrensene
Føderåd

Finansskatt


  • Ftrl. § 23-2a
  • Stortingsvedtak 17. desember 2016 nr. 1670 om fastsetting av finansskatt på lønn for 2017 (Vedtak om finansskatt på lønn, 2017)
  • Stortingets skattevedtak 17. desember 2016 nr. 1666 § 3-3 annet ledd

1 Generelt

Fra og med inntektsåret 2017 er det for foretak med ansatte som utfører finansielle aktiviteter, innført en finansskatt på lønnsgrunnlag, jf. ftrl. § 23-2 a, og på foretakets alminnelige inntekt, se SSV § 3-3 annet ledd. Finansskatten omfatter i utgangspunktet alle foretak som utøver aktivitet innenfor næringsområde K "Finansierings- og forsikringsvirksomhet" i h.t. Statistisk sentralbyrås Standard for næringsgruppering (SN 2007). Det gjelder unntak for foretak som i liten grad driver finansiell aktivitet, se pkt. 2.2.1, og for foretak med høy grad av finansielle aktiviteter som er merverdiavgiftspliktige, se pkt. 2.2.2. For finansskattepliktige som har et innslag av ikke-økonomisk aktivitet kan finansskatten på lønnsgrunnlaget på visse vilkår begrenses til den del av lønnskostnadene som knytter seg til den økonomiske aktiviteten, se pkt. 2.3.Satsen for finansskatt på lønn er 5 % av arbeidsgiveravgiftsgrunnlaget. For foretak som faller inn under reglene gjelder det i tillegg en skattesats av inntekten på 25 %, dvs. ett prosentpoeng høyere enn den alminnelige selskapsskatten, jf. Stortingets skattevedtak § 3-3 annet ledd.Om særlige regler i sktl. § 10-2 og § 10-3 om nedjustering/oppjustering av henholdsvis ytet og mottatt konsernbidrag til/ fra selskap som ikke svarer finansskatt, se emnet «Aksjeselskap mv. – konsernbidrag», pkt. 4.2 og pkt. 5.2.

2 Virksomheter som omfattes av reglene

2.1 Generelt

Finansskatten gjelder for virksomhet som driver finansiell tjenesteyting. Dette omfatter virksomheter med ansatte som utøver aktivitet som omfattes av næringshovedområde K i SSB's Standard for næringsgruppering (SN2007), jf. Vedtak om finansskatt på lønn, 2017 § 1. Det er ikke avgjørende hva slags næringskode virksomheten er registrert med i Enhetsregisteret.Finansskatteplikten omfatter virksomheter med aktiviteter innenfor følgende områder, se Prop. 1 LS (2016-2017) punkt 6.3.2 side 91:
  • Bankvirksomhet, herunder sentralbankvirksomhet
  • Holdingselskap
  • Verdipapirfond, investeringsselskap o.l.
  • Annen finansieringsvirksomhet, herunder finansiell leasing og annen kredittgivning (som bl.a. omfatter kredittforetak, finansieringsselskap og statlige låneinstitutter)
  • Forsikring, herunder både livs- og skadeforsikring
  • Gjenforsikring
  • Pensjonskasser
  • Tjenester tilknyttet finansieringsvirksomhet, herunder administrasjon av finansmarkeder, verdipapirmegling mv.
  • Tjenester tilknyttet forsikringsvirksomhet og pensjonskasser, herunder risiko- og skadevurdering og forsikringsformidling
  • Fondsforvaltningsvirksomhet

2.2 Unntak fra finansskatt

2.2.1 Foretak med liten grad av K-aktiviteter
Unntak fra plikten til å svare finansskatt gjelder hvis andelen av arbeidsgiverens lønnskostnader mv. knyttet til finansielle aktiviteter utgjør mindre enn 30 % av arbeidsgiverens totale lønnskostnader. Se Vedtak om finansskatt på lønn, 2017 § 2.Beregningen av andelen av arbeidsgivers samlede lønnskostnader mv. knyttet til finansielle aktiviteter skal enten basere seg på
  • samlet lønn mv. omfattet av ftrl. § 23-2 a annet ledd for foregående inntektsår, eller
  • det tilsvarende beløpet for januar 2017
For arbeidsgivere som etableres etter 31. januar 2017 og virksomheter som av andre årsaker ikke har lønnsgrunnlag knyttet til finansielle aktiviteter for 2016 eller i januar 2017, skal samlet lønn for den første hele opplysningspliktige kalendermåneden legges til grunn for beregningen.
2.2.2 Foretak med høy grad av merverdiavgiftspliktig virksomhet innenfor næringshovedområde K
Unntak gjelder også for arbeidsgivere med finansielle aktiviteter hvor andelen lønn mv. knyttet til merverdiavgiftspliktig, finansiell aktivitet utgjør mer enn 70 % av arbeidsgiverens samlede lønnskostnader knyttet til finansielle aktiviteter, jf. Vedtak om finansskatt på lønn § 2 tredje ledd. Som merverdiavgiftspliktig finansiell aktivitet regnes også slik aktivitet som skjer i forhold til utlandet, hvor omsetningen er fritatt for merverdiavgift, jf. mval. § 6-22. Andelen lønn mv. knyttet til merverdiavgiftspliktig finansiell aktivitet beregnes på samme måte som ved beregningen av hvor stor del av arbeidsgivers samlede lønnskostnader mv. som er knyttet til finansiell aktivitet, se pkt. 2.2.1.

2.3 Foretak som driver både økonomisk og ikke-økonomisk aktivitet, begrensning av lønnsgrunnlaget

Arbeidsgivere som driver både økonomisk og ikke-økonomisk aktivitet kan velge å beregne finansskatt på lønn bare for den delen av lønn mv. som knytter seg til virksomhetens økonomiske aktivitet, jf. Vedtak om finansskatt på lønn, 2017 § 2 fjerde ledd. Dette er betinget av at arbeidsgiveren har et klart regnskapsmessig skille mellom lønn mv. knyttet til henholdsvis ikke-økonomisk aktivitet og økonomisk aktivitet, slik at det er mulig å kontrollere hvor stor del av lønnskostnadene som knytter seg til de to aktivitetene. Det må da etableres en kostnadsenhet for lønnskostnadene for virksomhetens ikke-økonomiske aktivitet. Arbeidsgiveren må utarbeide spesifikasjoner av lønnsopplysningsplikten for den ikke-økonomiske virksomheten. Mangelfull gjennomføring av det regnskapsmessige skillet kan medføre at det må betales finansskatt på lønn av hele virksomhetens lønnsgrunnlag.Hva som er økonomisk aktivitet skal vurderes i henhold til EØS-avtalens statsstøtteregler. Økonomisk aktivitet vil være virksomhet som består i å tilby varer og tjenester i et marked. Ved vurderingen av grensedragningen vil det ha betydning om enheten/institusjonen er et offentlig organ med offentligrettslig myndighet. Hva som er formålet med tjenesten vil også ha betydning. Er formålet sosialt, kulturelt eller utdanningsmessig, vil det tale mot at det dreier seg om økonomisk aktivitet. Dersom brukeren kun betaler en begrenset del av kostnaden relatert til tjenesten, vil dette bidra til å understreke karakteren av ikke-økonomisk aktivitet. Se for øvrig Prop. 1 LS (2016-2017) pkt. 6.3.2 s. 92-93.For finansskatt på foretakets inntekt, jf. SSV. § 3-3 annet ledd, gjelder det ingen tilsvarende regler for begrensing som for lønnsgrunnlaget, da grunnlaget for finansskatt på inntekten uansett bare vil være den skattepliktige delen av overskuddet etter alminnelige regler.

3 Skattegrunnlag, fastsetting, satser mv.

Skattegrunnlaget for finansskatten på lønn er det samme som grunnlaget for beregning av arbeidsgiveravgift, se emnet «Arbeidsgiveravgift – avgiftsplikt og grunnlag».For inntektsåret 2017 utgjør skattesatsen for finansskatt på lønnsgrunnlaget 5 %, se Vedtak om finansskatt på lønn, 2017 § 3. For foretak som svarer finansskatt på lønn, er skattesatsen på alminnelig inntekt 25 %, jf. SSV § 3-3 annet ledd. Foretaket fastsetter skattegrunnlaget for finansskatt på lønn ved egenfastsetting etter sktfvl. § 9-1 første ledd i en egen skattemelding etter reglene i a-opplysningsloven, se sktfvl. § 8-6 annet ledd. Se omtalen av disse bestemmelsene i Skatteforvaltningshåndboken.

Fant du det du lette etter?

Maks 255 tegn. Kun tall og bokstaver.

Fant du det du lette etter?

Maks 255 tegn. Kun tall og bokstaver.