Finansdepartementet fastsatte den 25. februar 1999 ny forskrift om avgrensing av fritak for investeringsavgift på driftsmidler mv. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk (nr. 113).
Ved endringsforskrifter av 7. februar og 21. juni 2000 er det gjort endringer i forskriften § 2 (gjelder tjenesteyting mellom slik næringsvirksomhet), § 4 (redaksjonell endring), § 6 (gjelder reindrift) samt fastsatt ny § 9 (gjelder tjenesteyting til slik næringsvirksomhet).
Finansdepartementet har ved endringsforskrifter av 7. februar og 21. juni 2000 gjort endringer i forskrift nr. 113 av 25. februar 1999 om avgrensing av fritak for investeringsavgift på driftsmidler mv. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk. Forskrift nr. 113 er gjengitt og omtalt i Skattedirektoratets Meldinger Av nr. 5/1999 av 19. april 1999.
Endringsforskriften av 7. februar 2000 gjelder endringer i forskriften §§ 2, 4 og 6, mens endrings-forskriften av 21. juni 2000 gjelder ny § 9, jf. nærmere omtale nedenfor.
Endringen i forskriften § 2 trådte i kraft fra 1. januar 1999, endringen av § 4 trådte i kraft straks, dvs. 7. februar 2000, mens endringen av § 6 og ny § 9 trådte i kraft 1. januar 2000.
Endringsforskriftene er tatt inn som vedlegg til denne meldingen.
Merknader til endringene:
Til § 2 Omsetning av tjenester mellom primærnæringsdrivende
Ved fastsettelsen av forskrift nr. 113 ble det lagt til grunn at kun anskaffelser som hovedsakelig er til egen bruk i primærnæringene vil være fritatt for investeringsavgift, jf. merknadene til § 2 i Skattedirektoratets Meldinger Av nr. 5/1999 av 19. april 1999. Utføring av tjenester for andre primærnæringsdrivende har derfor forut for endringsforskriften av 7. februar 2000 ikke vært ansett som avgiftsfri bruk.
Tilføyelsen avslutningsvis i § 2 - "herunder utleie og annen tjenesteyting mellom slik næringsvirksomhet"- innebærer at driftsmidlenes bruk til utføring av tjenester for andre primærnæringsdrivende, nå likestilles med egen bruk i forhold til kravet om hovedsakelighet i § 2.
Til § 4 Avgrensing mot enkelte næringer
Endringen av § 4 er redaksjonell.
Til § 6 Bygninger og anlegg på landbrukseiendom
Ifølge § 6 er det et vilkår for avgiftsfritak for bygninger og anlegg at disse ligger på landbrukseiendom. Unntak er gjort for bl.a. pelsdyrnæringen.
Reindrift, som anses som husdyrhold i relasjon til forskrift nr. 113, foregår i utmarksområder hvor det befinner seg en rekke anlegg o.l. i direkte til-knytning til selve driften. Disse utmarksområdene er i stor utstrekning ikke landbrukseiendom. Endringen av § 6 annet punktum innebærer at også bygninger og anlegg i reindriften nå er unntatt fra vilkåret om beliggenhet på landbrukseiendom.
Til ny § 9 Omsetning av tjenester til primærnæringsdrivende
Fritaket for investeringsavgift i forskrift nr. 113 omfatter nå også driftsmidler som hovedsakelig er til bruk under omsetning av tjenester, herunder utleie, fra andre næringsdrivende enn de som omfattes av forskriften § 2, til virksomheter som nevnt i forskriften § 2. Bl.a. maskinringer i land-bruket, landbruksverksteder og ulike former for entreprise- og utleievirksomhet vil være næringsvirksomhet som omfattes av fritaket i ny § 9 første punktum.
Ifølge § 9 annet punktum gjelder avgiftsfritaket etter forskrift nr. 113 ikke for tjenesteyterens bygninger og anlegg, herunder installasjoner, særskilte innretninger og utstyr som inngår i bygningen eller anlegget. Etter forskrift nr. 80 § 5 skal den som blir frivillig registrert for utleie av bygg eller anlegg, beregne investeringsavgift i henhold til bestemmelsene i investeringsavgiftsloven. For oppføring av driftsbygninger i jordbruk og skog-bruk gjelder fortsatt det særskilte avgiftsfritaket i investeringsavgiftsloven § 4 første ledd nr. 3. Dette innebærer at den som oppfører slike bygninger og blir frivillig registrert for utleie etter forskrift nr. 80, likevel vil kunne bli fritatt for å beregne investeringsavgift av oppføringskostnadene dersom bygningen oppføres på landbrukseiendom og den leies ut til næringsdrivende innen jordbruk med binæringer og skogbruk.
Vedlegg 1
Forskrift om endring i forskrift av 25. februar 1999 (Nr. 113) om avgrensing av fritak for investerings-avgift på driftsmidler mv. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk.
Fastsatt av Finansdepartementet 7. februar 2000 med hjemmel i Stortingets vedtak av 26. november 1999 om merverdiavgift og avgift på investeringer mv. avsnitt II § 15 nr. 1 jf. § 4.
I
I forskrift av 25. februar 1999 om avgrensing av fritak for investeringsavgift på driftsmidler mv. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk gjøres følgende endringer:
§ 2 skal lyde: "Registreringspliktige næringsdrivende i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, og gartneri som produserer og omsetter egne produkter, og skogbruk skal i samsvar med bestemmelsene i denne forskrift ikke betale investeringsavgift på driftsmidler mv. hovedsaklig til bruk i disse næringene, herunder utleie og annen tjenesteyting mellom slik næringsvirksomhet."
§ 4 skal lyde: "Næringsvirksomhet som består i utnyttelse av rett til jakt og fiske, jord, torv, sand, grus, stein, sanking av bær, kongler, mose, tang, tare og lignende anses ikke som næring nevnt i § 2."
§ 6 annet punktum skal lyde: "Dette gjelder ikke for pelsdyrnæringen, reindriften eller for jordbruksveg (grende- og gardsveger, seterveger, dyrkingsveger og reindriftsveger) eller skogsveg, herunder samle- og lasteplass for skogsvirke."
II
Endringen i § 2 trer i kraft fra og med 1. januar 1999. Endringen i § 4 trer i kraft straks.
Endringen i § 6 trer i kraft fra og med 1. januar 2000.
Vedlegg 2
Forskrift om endring i forskrift av 25. februar 1999 (Nr. 113) om avgrensing av fritak for investeringsavgift på driftsmidler mv. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk.
Fastsatt av Finansdepartementet 21. juni 2000 med hjemmel i Stortingets vedtak av 16. juni 2000 om merverdiavgift og avgift på investeringer mv. avsnitt II § 15 nr. 1 jf. § 4.
I
I forskrift av 25. februar 1999 (Nr. 113) om avgrensing av fritak for investeringsavgift på driftsmidler mv. til bruk i jordbruk, husdyrhold, hagebruk, gartneri og skogbruk gjøres følgende endringer:
§ 9 skal lyde:
"Andre registreringspliktige næringsdrivende enn nevnt i §§ 2 og 8 skal ikke betale investeringsavgift på driftsmidler hvoedsakelig til bruk under omsetning av tjenester, herunder utleie, til virksomheter som nevnt i § 2. Avgiftsfritaket gjelder ikke for bygninger og anlegg, herunder installasjoner, særkilte innretninger og utstyr som inngår i bygningen eller anlegget."
Nåværende §§ 9, 10 og 11 blir §§ 10, 11 og 12.
II
Endringene trer i kraft fra og med 1. januar 2000.