Sjøfolk skattemessig bosatt i utlandet som er i tjeneste på norske skip, dvs. skip registrert i Norsk Internasjonalt Skipsregister (NIS) eller Norsk Ordinært Skipsregister (NOR), som er skattepliktig til Norge, lignes ved Sentralskattekontoret for utenlandssaker. Sentralskattekontoret for utenlandssaker fastsetter også pensjonsgivende inntekt og trygdeavgift for sjøfolk bosatt i utlandet som kun er trygdepliktig til Norge.
Skatteplikt
Hovedregelen er at personer ansatt på norsk registrert skip (NOR eller NIS) er skattepliktige til Norge, jf skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h.
Personer bosatt i Norden er også skattepliktige til Norge for inntekt opptjent ombord på utenlandsk registrert skip som er bareboat-befraktet av norsk selskap, jf. skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h nr. 2 sammenholdt med den nordiske skatteavtalen art 15 nr 3.
Personer bosatt utenfor Norden som tjenestegjør ombord på NIS-registrert skip er ikke skattepliktige til Norge, jf. skatteloven § 2-3 første ledd bokstav h nr. 3.
Personer som kan godtgjøre at de er skattepliktige til bostedsstaten for hele sin hyreinntekt og hvor dobbeltbeskatning ikke er forebygget gjennom skatteavtale, er ikke skattepliktige til Norge.
For øvrig kan Norges skatteavtale med sjømannens bostedsstat begrense Norges rett til å beskatte lønnsinntekten.
Sjøfolk som arbeider ombord på fartøy i petroleumsrelatert virksomhet på norsk kontinentalsokkel er skattepliktige til Norge etter petroleumsskatteloven § 2, jf § 1, og kommer således ikke inn under ovennevnte regler.
Utflytting fra Norge
For person som har vært skattemessig bosatt i riket er det skattekontoret for den kommunen personen flytter fra som avgjør fra hvilket år vedkommende anses skattemessig utflyttet fra Norge.
Rapportering av sjøfolk
Arbeidsgiver skal rapportere EØS borgere ansatt på skip registrert i NIS og NOR til NAV Aa-register. Andre enn EØS borgere skal kun rapporteres ved ansettelse på skip registrert i NOR.
Rapportering skal skje på fastsatt skjema som fås ved henvendelse til:
NAV Aa Registeret, Postboks 4330, NO-2308 Hamar, NORGE, tlf. 62 02 40 00, eller via internett: www.nav.no/aaregisteret.
Ansatte hos utenlandske arbeidsgivere ombord på fartøy i petroleumsrelatert virksomhet på norsk kontinentalsokkel skal i tillegg rapporteres etter ligningsloven § 6-10.
Ansatte hos norske arbeidsgivere ombord på NOR- og NIS-registrerte fartøy i petroleumsrelatert virksomhet på norsk kontinentalsokkel må søke om skattekort på RF-1209. Se temabrev 2.
Trekkplikt m.m.
Sjøfolk bosatt i utlandet får ikke utstedt skattekort. Det er laget egne trekktabeller for disse. Arbeidsgivere registrert i NAV Aa-registeret som har sjøfolk ansatt i begynnelsen av inntektsåret, får tilsendt trekktabellene.
Trekktabellene har innarbeidet de fradrag sjøfolk har krav på, og er basert på 12 måneders jevnt trekk. Ved valg av tabell må arbeidsgiver ta stilling til skatteklasse, trygdeplikt og om arbeidstakeren har rett på særskilt fradrag for sjøfolk (om hvem som har rett til særskilt fradrag for sjøfolk, se Temabrev nr. 16).
For arbeidstaker som kun er trygdepliktig til Norge, skal arbeidsgiver foreta forskuddstrekk av folketrygdavgift på samme måte som for skatt. Det er ikke utarbeidet egen trekktabell for trygdeavgift. Trekket må foretas med den prosentsats som fastsettes i det årlige Statsskattevedtak (for 2010 og 2011 er satsen 7,8 %).
Selvangivelse
Sjøfolk skattemessig bosatt i utlandet er vanligvis fritatt for å levere selvangivelse, jf. forskrift av 16. februar 2001 nr 155 § 2. Forutsetningen for et slikt fritak er at personen bare har sjømannsinntekt, og at inntekten ikke er skattepliktig i henhold til petroleumsskatteloven.
Innberetning av lønn og andre godtgjørelser
Utbetalinger til personer som er bosatt i utlandet skal innberettes i følgende tilfeller:
- Utbetaling av lønn og annen godtgjørelse for arbeid ombord på skip registrert i NOR. Det forlanges likevel ikke oppgave over lønnsutbetalinger til personer som er bosatt utenfor Norden og som er statsborgere i land utenfor EØS, når de er ansatt av en utenlandsk arbeidsgiver som driver næringsvirksomhet ombord (ikke ordinære sjøfolk).
- Utbetaling av lønn eller annen godtgjørelse for arbeid ombord på utenlandsk registrert skip befraktet av norsk rederi på bareboat-basis når lønnsmottakeren er bosatt i et annet nordisk land.
- Utbetaling av lønn eller annen godtgjørelse for arbeid ombord på skip registrert i NIS når mottakeren er:
- norsk statsborger,
- bosatt i et annet nordisk land, eller
- statsborger i en EØS-stat.
Det forlanges likevel ikke oppgave over lønnsutbetalinger til personer bosatt utenfor Norden som er ansatt i hotell- og restaurantvirksomhet ombord på turistskip registrert i NIS.
Trygd
Sjøfolk som ikke er bosatt i Norge, men som er ansatt ombord på et norsk registrert fartøy (NOR eller NIS) er pliktig trygdet i Norge når arbeidstakeren er:
- norsk statsborger, eller
- bosatt i Norden, eller
- statsborger i et land som er omfattet av avtalen om Det europeiske økonomiske samarbeidsområde (EØS) eller Sveits, eller
- arbeider ombord på skip som går i begrenset fart (innenriks i Norge).
Unntatt fra trygdeplikt er arbeidstaker som er ansatt i hotell- og restaurantvirksomhet ombord på turistskip registrert i NIS.
Særregler om unntak følger også av EØS trygdeforordning EØF 1408/71.
Sjøfolk ombord på fartøy som benyttes til leting etter eller utvinning av petroleumsforekomster eller andre naturforekomster på norsk kontinentalsokkel, er trygdet uansett nasjonalitet, jf. folketrygdloven § 2-2.
Sjøfolk som er pliktig trygdet skal svare full medlemsavgift til den norske folketrygd. For sjøfolk som er bosatt i utlandet og som er fritatt for å svare skatt til Norge, ilignes folketrygdavgiften av Sentralskattekontoret for utenlandssaker.
Arbeidsgiver skal som hovedregel svare arbeidsgiveravgift av lønn og lignende utbetalt til sjøfolk ansatt ombord på norske skip (NOR eller NIS) etter høyeste sats (avgiftssone 1).
For utbetalinger til utenlandske sjøfolk ansatt ombord på NIS-registrert skip som ikke skal lønnsinnberettes, gjelder et tilsvarende fritak for plikten til å svare arbeidsgiveravgift.
Fritak for innberetningsplikt gjelder ikke arbeid og virksomhet på norsk kontinentalsokkel, og kun dersom arbeidstakeren ikke er skattepliktig og trygdepliktig til Norge. Se forskrift om lønnsoppgaveplikt ved utbetaling til personer bosatt i utlandet av 19. november 1990 nr. 932 § 1 nr. 3 bokstav c-e.
Andre utenlandske sjøfolk enn de som er nevnt ovenfor, og som er ansatt ombord på NOR-registrert fartøy i utenriksfart, er delvis trygdet med rett til ytelser ved yrkesskade og dødsfall, jf. folketrygdloven § 2-6. Denne bestemmelse omfatter ikke personer som er ansatt i tjeneste hos utenlandsk arbeidsgiver som driver næringsvirksomhet ombord.
Sjøfolk som kun er delvis trygdet i henhold til folketrygdloven § 2-6 ilignes ikke trygdeavgift.
For delvis trygdede sjøfolk etter folketrygdloven § 2-6 skal arbeidsgiver svare en månedlig avgift til folketrygden. Avgiften beregnes per ansatt ombord for hver påbegynt måned.
Helt unntatt fra trygdedekning er utenlandske sjøfolk, som ikke er statsborgere av et EØS-land, om bord på skip registrert i Norsk Internasjonalt Skipsregister (NIS) . Disse skal ikke svare folketrygdeavgift.
For ansatte sjøfolk ombord på norsk registrert skip som er unntatt fra dekning etter folketrygdloven, vil arbeidsgiver være forpliktet til å tegne egen yrkesskadeforsikring.
Unntak eller fritak fra norsk trygd
Sjøfolk som er statsborgere av et EØS land, kan i noen tilfeller søke fritak fra norsk folketrygd. I slike tilfeller må det innhentes skjema E-101 fra trygdemyndighetene i bostedslandet. Søknaden sendes til :
NAV Internasjonalt, medlemsavdelingen, Postboks 8138 Dep., NO-0033 Oslo.
E-post : nav.internasjonalt@nav.no
Telefon : 21 07 37 00
Når fritak er innvilget blir vi informert.