Skattedirektoratet har den 14. juni 2010 avgitt en uttalelse til et skattekontor vedrørende spørsmålet om kildeskatt på utenlandsk aksjeutbytte kan føres til fradrag i norsk skattepliktig inntekt, jf. sktl. § 6-15. Utbyttet fra utlandet var skattefritt i medhold av fritaksmetoden i sktl. § 2-38. Spørsmålet var om inntektsføringen iht. 3 % -regelen i sktl. § 2-38 sjette ledd innebar at den utenlandske skatten hadde tilknytning til skattepliktig inntekt i Norge, og således var fradragsberettiget.
Skattedirektoratet uttalte følgende:
”Inntektsføringen iht. sktl. § 2-38 sjette ledd (3 % -regelen) skal betraktes som en sjablonmessig reversering av tidligere inntektsfradrag iht. sktl. § 6-24 første ledd, og ikke som en ordinær skattepliktig inntekt. Standpunktet medfører at vilkåret i sktl. § 6-1 første ledd, herunder § 6-15, jf. § 6-1 første ledd annet punktum, om at kostnaden må ha tilknytning til skattepliktig inntekt i Norge, ikke vil være oppfylt. Dette vil medføre at skattyter i saken ved SFS ikke for noen del kan få inntektsfradrag for kildeskatten i utlandet i medhold av sktl. § 6-15.
Begrunnelsen for standpunktet er m.a.o. knyttet til formålet med 3 % -regelen, herunder at formålet vil være avgjørende. Det fremgår av forarbeidene at inntektsføringen iht. 3 % -regelen er en sjablonmessig reversering av fradragsførte kostnader iht. sktl. § 6-24. Den sjablonmessige reverseringen skal kompensere for at det gis fradrag for kostnader som er knyttet til skattefrie inntekter (skattefritt iht. sktl. § 2-38 annet ledd). Se nærmere i Ot.prp. nr. 1 (2008-2009) kap. 6. Se også forarbeidene til endringene i sktl. § 16-20 første ledd og § 16-30 åttende ledd (kreditreglene), hvor det nå uttrykkelig fremgår at det ikke gis kreditfradrag for skatt betalt i fremmed stat av inntekt som er omfattet av 3 % -regelen; Ot.prp. nr. 95 (2008-2009) kap. 7. Det fremgår også der (i forarbeidene) at inntekt iht. 3 % -regelen heller ikke skal inngå i beregningen av maksimalt kreditfradrag iht. sktl. § 16-21.”