EFTA-domstolen har den 7. mai 2008 avsagt en dom som gjelder for et norsk selskap med filial i en annen EØS-stat. Saken gjelder selskapets ligning for 2002. Spørsmålet som ble tatt opp var om norske regler for beregning av maksimalt kreditfradrag ved tilordningen av gjeldsrenter og konsernbidrag var forenlig med EØS-retten, jf. skatteloven § 16-20 flg. med tilhørende forskrift FSFIN § 16-28.
Domstolen fastslår at de norske reglene utgjør en restriksjon på den frie etableringsretten etter artikkel 31 i EØS-avtalen. Statens argument om at skattyters globale skattebyrde objektivt sett ikke er sammenlignbar med skattebyrden til et selskap som driver all sin virksomhet i Norge, ble ikke hørt.
Domstolen kom til at gjeldsrenter skal tilordnes i henhold til hvilken virksomhet kostnaden kan knyttes til. Det hindrer den frie etableringsretten å tilordne gjeldsrentekostnader til et selskaps utenlandsinntekt hvis kostnadene reelt sett er knyttet til skattyters virksomhet i Norge. Det betyr at gjeldsrenter ikke kan tilordnes etter nettoinntektsprinsippet slik det er praktisert hittil.
Ved beregningen av maksimalt kreditfradrag har det etter de norske regler tidligere blitt praktisert å tilordne en andel av avgitt konsernbidrag til utenlandsinntekten fra skattepliktig virksomhet i annen EØS-stat. Konsernbidragsordningen gjelder mellom norske selskaper. EFTA-domstolen kom på denne bakgrunn til at denne praksis utgjorde en restriksjon på den frie etableringsretten. Kreditreglene er endret på dette området fra og med 2007.
Ved klage på ligningen gjelder en treårsfrist, jf. ligningsloven § 9-6 nr 2. Skattyter må selv klage på ligningen.
Endret ligning når det gjelder gjeldsrenter skal skje i henhold til FSFIN § 16-28-4 for 2002, men med unntak av 1. ledd b. 2. pkt hvor det står ”Gjeldsrenter som er fradragsberettigede i Norge skal alltid tilordnes slik.” Skattyter må fremlegge dokumentasjon som underbygger en annen fordeling av gjeldsrentene enn det som er gjort ved beregningen av maksimalt kreditfradrag ved ligningen på en slik måte at det fremgår hvor utgiftene reelt sett tilhører.
Reglene for konsernbidrag er fra og med 2007 overensstemmende med EØS-reglene og endring av ligning for tidligere år skal skje i overensstemmelse med disse reglene.
Les hele dommen