Nye retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift
Retningslinjene er gitt i medhold av Skattedirektoratets instruksjonsmyndighet og erstatter Skattedirektoratets retningslinjer av 12. oktober 1987.
I retningslinjene punkt 1 gis innledende merknader. Retningslinjene skal sikre lik behandling, herunder enhetlig bruk av satser, i saker om ileggelse av tilleggsavgift. Retningslinjene kan ikke fravikes, med mindre dette fremgår direkte av retningslinjene og begrunnes i vedtaket.
Retningslinjene punkt 2 omhandler de objektive og subjektive vilkårene for ileggelse av tilleggsavgift.
Retningslinjene punkt 3 inneholder unntak fra tilleggsavgift. Unntakene er inntatt i et eget punkt for å tydeliggjøre hvilke forhold hos avgiftssubjektet som kan medføre at tilleggsavgift ikke ilegges. Unntakene fra tilleggsavgift er i stor grad en videreføring av gjeldene praksis, men omfatter også enkelte nye tilfeller og tilfeller der gjeldende retningslinjer gir anvisning på bruk av lavere satser.
Retningslinjene punkt 4 gjelder valg av sats for tilleggsavgift. På dette punktet innebærer de nye retningslinjene omlegging av gjeldende praksis. Retningslinjene av 1987 var i stor grad kasusbasert. Dette innebærer at retningslinjene viste til ulike typetilfeller og anga hvilke satsintervaller som skulle benyttes for typetilfellet. De nye retningslinjene knytter valget av sats til individuelle forhold hos avgiftssubjektet. Skyldgraden hos avgiftssubjektet, herunder om det foreligger formildende eller skjerpende omstendigheter, er avgjørende for valg av sats. For å sikre større grad av likebehandling gis det ikke lenger anvisning på satsintervaller. Tilleggsavgift skal ilegges med en sats på 20 % ved uaktsomhet hos avgiftssubjektet. Der avgiftssubjektets uaktsomhet anses som forholdsvis liten og tilleggsavgift beregnet i prosent medfører en uforholdsmessig streng reaksjon kan skattekontoret utmåle tilleggsavgiften med et bestemt beløp. Der avgiftssubjektet har utvist grov uaktsomhet eller forsett skal satsen være 40 % eller 60 %. I særlige tilfeller kan det ilegges tilleggsavgift med over 60 %. Det gjelder fortsatt egne satser for tilleggsavgift ved manglende terminoppgaver, jf. punkt 4.3.
Retningslinjene punkt 5 omhandler beregningsgrunnlaget for tilleggsavgiften.
Det gis retningslinjer om saksbehandlingsregler mv. som særlig er aktuelt i saker om tilleggsavgift i punkt 6.
Retningslinjene gjelder for saker om ileggelse av tilleggsavgift der varsel om tilleggsavgift er sendt etter 1. januar 2012, jf. retningslinjene punkt 7.