Vi viser til ditt brev datert 20.02 d.å. Det ønskes en avklaring på hvilke regler som skal følges når det gjelder formuesbeskatning av eier av eiendom hvor det inngår et vannfall hvor retten til utnyttelse leies bort. Det er dessuten vedlagt kopi av en leieavtale, og det bes om en vurdering av hvordan punktet om ”avtalelengde” i den vedlagte leieavtalen skal tolkes i forhold til reglene om formuesbeskatning.
Skatteregler
I følge sktl. § 4-1 (1) skal alle skattyterens (eierens) eiendeler med økonomisk verdi medtas i grunnlaget for formuesskatt, dersom det ikke foreligger særskilte unntak.
Som det fremgår av brevet er dere kjent med at det gjelder forskjellige regler for tidsbegrensede rettigheter og stetsevarige (over 99 år) rettigheter.
Når det gjelder en rettighet som leies for et tidsrom på 99 år eller mindre (tidsbegrenset), skal denne ikke formuesbeskattes på rettighetshaverens (leierens) hånd, jf. sktl. § 4-2 (1) bokstav b. I disse tilfellene skal verdien av den utleide retten til å utnytte vannfallet, som er knyttet til eiendommen, formuesbeskattes på eierens hånd. Han skal formuesbeskattes for hele eiendommens verdi, og det gis ikke fradrag for verdien av den tidsbegrensede bruksretten til vannfallet.
Er retten til å utnytte vannfallet leiet bort, og leieavtalen anses å være stetsevarig (mer enn 99 år), skal bruksretten formuesbeskattes hos rettighetshaveren (leieren). Dette fremgår av sktl. § 4-2 (1) bokstv b antitetisk. I disse tilfellene skal eieren formuesbeskattes for sin rett til å kreve leieavgift, dvs. en kapitalisert verdi av den årlige leieavgiften. Kapitaliseringsfaktoren som skal nyttes, er fastsatt i Skattedirektoratets takseringsregler § 2-1-1. For 2008 er denne satt til 10. Den beregnede formuesverdien føres i post 4.5.4 på selvangivelsen.
Avtalelengde – tidsavgrenset eller stetsevarig
Det fremgår av første setning under punktet ”avtalelengede” i kontrakten at leieperioden i utgangspunktet er 40 år, men at leieren har rett til forlenging. Det er ikke satt noen betingelser til eller tidsavgrensing av denne retten. Det må således kunne sluttes at leieren har en ubetinget rett til forlenging utover 99 år. Etter retts- og ligningspraksis anses en sådan avtalt ubetinget rett til forlenging av en leieavtale å likestilles med en stetsevarig avtale.
I forhold til formuesbeskatningen vil partene, etter den vedlagte leieavtalen, bli behandlet som beskrevet ovenfor for tilfellet stetsevarig utleie.
Brevet sendes som vanlig brev, men sendes også elektronisk.