Ved ufrivillig realisasjon av minst 25 % av beholdningen, regnet etter omseningsverdi, av akvatiske organismer i akvakultur, kan det etter visse vilkår gis betinget skattefritak for gevinsten, jf. skatteloven § 14-70.
Skattedirekoratet har tidligere uttalt i et brev 7. juli 1994 (Utv. 94/783) ”at forutgifter og utgifter til arbeid ikke kan anses som ”objekt av samme art” som den nedslaktede fisk i denne sammenheng. Etter direktoratets oppfatning vil verderlaget etter en ufrivillig realisasjon i disse tilfellene kun være fritatt for inntektsskatt i den utstrekning det benyttes til innkjøp av ny fisk.”
Direktoratet har vurdert dette spørsmålet på nytt og vil uttale:
Ved tilfeller av ufrivillig realisasjon av fisk hvor skatteloven § 14-70 kommer til anvendelse, er det kun et tilsvarende antall fisk som ble ufrivillig realisert, som kan aksepteres som ”objekt av samme art”.
Også kostnader til oppforing opp til det vekt-/aldersnivå den ufrivillig realiserte fisken hadde, legges til grunn for det beløp som godkjennes til ”ervervelse av nytt objekt av samme art”.
Kostnadene som medgår til reinvesteringen som er beskrevet ovenfor, kommer ikke til fradrag i den skattepliktige inntekten. Det må utarbeides et spesifisert regnskap over påløpte kostnader til erstatning av den ufrivillig realiserte fisken. Det gjelder angivelse av antall og pris på innkjøpt settefisk og de medgåtte kostnadene til fôr og arbeid.
Det presiseres at lovens vilkår om at minst 25 % av beholdningen må være ufrivillig realisert for at regelen om betinget skattefritak kan anvendes, betyr 25 % av virksomhetens samlede beholdning av fisk – selv om den er spredt på flere lokaliteter.
Uttalelsen gis anvendelse for ufrivillige realisasjoner av fisk i oppdrettsanlegg inntruffet fra og med inntektsåret 2011.