Saksforholdet:
På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyter i 1992 kjøpte hus i 10 Hessle Street, Smalltown i England og benyttet boligen som fast bolig. I 1995 møtte skattyter en norsk kvinne, bosatt i Norge, og flyttet av den grunn til Norge i 1996. Skattyter ble tilbudt arbeid i Norge før utflytting og skrev kontrakt tre dager etter at han bosatte seg her. Skattyter har siden arbeidet som håndverker i Norge, dels som ansatt og dels som selvstendig næringsdrivende. I 1997 giftet han seg. Skattyter og hans kone har hele tiden leid bolig i Norge. Boligen i England har vært utleid siden 1996.
Skattyter ønsker nå å kjøpe bolig i Norge og realisere boligeiendommen i England. I den forbindelse ønsker skattyter en bindende forhåndsuttalelse i forhold til reglene om brukshindring i skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b.
Skattedirektoratets vurderinger:
Skattedirektoratet vil bemerke at skattyter er skattepliktig til Norge i henhold til skatteloven § 2-1. Skatteplikten gjelder som hovedregel all formue og inntekt i Norge og i utlandet, jf. skatteloven § 2-1 første og syvende ledd (globalinntektsprinsippet).
Ved vurderingen av om gevinst ved realisasjon av boligeiendommen i England er skattepliktig, må både intern norsk rett og skattavtalen mellom Norge og Storbritannia vurderes.
Etter intern rett har personer bosatt i Norge i utgangspunktet skatteplikt for gevinst og tilsvarende fradragsrett for tap ved realisasjon av fast eiendom i utlandet. Skattepliktig gevinst/fradragsberettighet tap skal fastsettes etter norske regler. Gevinst ved salg av bolig i utlandet skal ikke beskattes dersom gevinsten ville vært skattefri dersom boligen lå i Norge.
I henhold til skatteavtalen mellom Norge og Storbritannia kan gevinst ved realisasjon av fast eiendom skattlegges både i Norge og Storbritannia (art. 13 pkt 1, jf. art. 28 pkt 2 bokstav a). Skattyter kan kreve fradrag i norsk skatt for skatt ved realisasjon av fast eiendom som er betalt i Storbritannia (kreditfradrag). Fradrag i skatt kan ikke overstige den delen av den norske skatten som faller på den gevinsten som er skattepliktig i Norge og derfor kan det ikke kreves fradrag for skatt betalt i Storbritannia når gevinsten er skattefri i Norge.
Etter skatteloven § 5-1 er gevinst ved realisasjon av formuesobjekt i utgangspunktet skattepliktig. Tilsvarende er tap fradragsberettiget med hjemmel i skatteloven § 6-2 første ledd.
Ved realisasjon av bolig gjelder imidlertid særregler i skatteloven kapittel 9. Gevinst ved realisasjon av bolig er unntatt fra skatteplikt dersom vilkårene i § 9-3 annet ledd bokstavene a og b om eier- og botid er oppfylt. Hvis boligen realiseres med tap, innebærer oppfyllelsen av de samme vilkår at tapet ikke er fradragsberettiget, jf. skatteloven § 9-4 første ledd. Den sentrale bestemmelsen for løsningen av spørsmålet i saken er skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b som lyder:
”Gevinst ved realisasjon av boligeiendom (herunder selveierleilighet, andelsleilighet, aksjeleilighet og obligasjon med tilhørende borett) er unntatt fra skatteplikt når følgende betingelser er oppfylt:….
b. eieren har brukt hele eiendommen som egen bolig i minst ett av de to siste årene før realisasjonen. Når eieren på grunn av sitt arbeid eller av helsemessige eller lignende grunner er forhindret fra å bruke boligen, skal den tid slik brukshindring foreligger, regnes med som botid hvis eieren på ervervstidspunktet ikke kjente til eller burde ha kjent til brukshindringen.”
Skattedirektoratet legger til grunn at boligen i England har vært i skattyters eie fra 1992. Boligen har vært benyttet som skattyters faste bolig fra 1992 til 1996. Årsaken til brukshindringen fra 1996 er arbeid i Norge. Det legges til grunn at brukshindringen ikke var kjent ved erverv av boligen i England. Skattedirektoratet finner at brukshindringen, som skyldes arbeid i Norge, faller inn under skatteloven § 9-3 annet ledd bokstav b og varer den tid brukshindringen foreligger.
Skattyter oppfyller etter dette kravene til eier- og botid i skatteloven § 9-3 annet ledd. Gevinst ved salg av boligen i England vil være unntatt fra gevinstbeskatning dersom boligen realiseres mens brukshindringen foreligger, eller innen ett år etter brukshindringens opphør. Tilsvarende vil et eventuelt tap ikke være fradragsberettiget, jf. skatteloven § 9-4.
Skattedirektoratet gjør oppmerksom på at denne forhåndsuttalelsen kun gjelder skatteplikten til Norge.
Konklusjon:
Gevinst ved salg av skattyters bolig i 10 Hessle Street, Smalltown i England, vil være unntatt fra gevinstbeskatning etter skatteloven § 9-3 annet ledd dersom boligen realiseres mens brukshindring foreligger eller innen ett år etter brukshindringens opphør. Tilsvarende vil et tap ikke være fradragsberettiget, jf. skatteloven § 9-4.