Innsenders fremstilling av faktum og jus
På bakgrunn av de opplysninger som er gitt i anmodningen, legges det til grunn at skattyter vurderer å ta varig utflytting til Portugal sammen med sin ektefelle og deres mindreårige sønn.
Familien har allerede solgt sin faste bolig i Bodø og bor for tiden i leiet bolig. Utflyttingen vil innebære at leiekontrakten på boligen i Norge sies opp og at alle eiendeler enten selges eller medbringes til Portugal. Familien vil ikke disponere bopel eller fritidseiendom i Norge etter utflyttingen og heller ikke løsøre. Etter utflytting vil all forvaltning av formue skje fra Portugal. For skattyter vil formuen bestå i bankinnskudd og aksjer/fondsandeler. Det presiseres at skattyter "er vanlig lønnsmottaker, og at han i følge skattelistene for 2001 ikke hadde skattepliktig netto formue per 1. januar 2002. Vi antar at dette også vil være tilfelle ved utløpet av inntektsåret 2002".
Ekteparet har en myndig datter som bl.a. på grunn av studier, vil bli boende i Norge. Hun disponerer kun en studenthybel i Norge, og det vil ikke være mulig for familien å disponere denne ved eventuelle besøk i Norge.
Motivet for utflyttingen opplyses delvis å være at ektefellen skal starte egen virksomhet i Portugal, og delvis helsemessige årsaker ved at sønnen på 9 år lider av leddsmerter. Familiemessige hensyn gjør seg også gjeldende. Ektefellen ønsker nærmere kontakt med sine foreldre og søster som er fast bosatt i Portugal.
Skattyter er ansatt hos norsk arbeidsgiver, og har fast arbeidssted på norsk kontinentalsokkel. Arbeidet følger et skiftskjema som innebærer 2-3 uker i Nordsjøen og 5-8 uker fri. Skattyter ønsker i utgangspunktet å opprettholde arbeidsforholdet etter utflyttingen. Det presiseres at arbeidsforholdet ikke vil medføre arbeidsopphold i riket. Opphold i Norge som følge av arbeidsforholdet, vil begrense seg til inn- og utreise samme dag. Oppholdstid i Norge vil ikke overstige det som er vanlig for personer bosatt i utlandet som arbeider på norsk sokkel.
Familien har kjøpt fast eiendom i Portugal, som vil bli benyttet som faste bolig. Skattyter forutsetter at familien etter innflytting til Portugal, etter portugisisk intern rett, vil bli fullt skattepliktig dit.
Innsender viser til at reglene for opphør av skattemessig bosted (emigrasjon) ikke er lovfestet, men at de fremgår motsetningsvis av skatteloven § 2-1. Det er vist til at Høyesterett i sin praksis har lagt til grunn at det avgjørende er hvorvidt vedkommende gjennom utflyttingen har "avbrutt forholdet til Norge". Det fremgår av praksis at det avgjørende ikke er hvorvidt vedkommende har etablert seg med hjem m.v. i utlandet, men hvilken tilknytning vedkommende har til Norge. De sentrale momenter i Høyesteretts vurderinger i forhold til vilkårene for utflytting hevdes å være bolig og opphold i Norge.
Det vises til at Lignings-ABC 2001 s. 1064 gir utrykk for at det i helhetsvurderingen blant annet vil kunne legges vekt på om skattyteren beholder sin arbeidsmessige tilknytning til Norge. Det vises også til Zimmer, i Internasjonal inntektsskatterett 2. utg. s. 84, hvor det uttales at:
"Økonomiske forhold av forskjellig art kan ha betydning. Skattyteren har f.eks. beholdt en arbeidsmessig tilknytning til norsk arbeidsgiver eller han har vesentlige økonomiske interesser her".
Innsender antar at de uttalelsene det vises til i første rekke tar sikte på saker hvor arbeidstakeren tar opphold i utlandet på oppdrag fra arbeidsgiveren, og at arbeidsforholdet i slike tilfeller vil kunne være et moment som taler for at utflyttingen ikke er varig. Innsender mener det ikke kan være særlig relevant hvorvidt en person med fast bopel i utlandet og som arbeider på norsk sokkel, er ansatt hos et selskap hjemmehørende i Norge eller i utlandet. Arbeidsforhold vil uansett ikke medføre fremtidig opphold i Norge i et større omfang enn det som er vanlig for personer bosatt i utlandet med arbeidssted på norsk sokkel.
Innsender viser til at det eventuelt er ansettelsesforholdet som i denne saken vil kunne tale i mot at skattyter anses for skattemessig emigrert. Han viser til at det ikke er tale om noen midlertidig utstasjonering for arbeidsgiver i utlandet, men at skattyter ønsker en varig utflytting fra Norge for å ta varig bopel i Portugal. Selv om det her gjelder en norsk arbeidsgiver vil arbeidet i sin helhet bli utført på kontinentalsokkelen, som etter etablert rettsoppfatning er utenfor riket. Det sies for øvrig at Skattedirektoratet på forespørsel fra enkelte likningskontorer skal ha gitt uttrykk for at tilknytning til norsk arbeidsgiver ikke bør tillegges avgjørende vekt i helhetsvurderingen så fremt de øvrige momenter taler for emigrasjon.
Innsender mener at skattyter, under forutsetning av at han innretter seg slik det er beskrevet over, må anses for skattemessig å være utflyttet fra Norge. Han ber Skattedirektoratet bekrefte at denne oppfattelse av rettstilstanden er korrekt.
Skattedirektoratets vurderinger
Skattedirektoratet skal nedenfor ta standpunkt til om skattyter skattemessig kan anses for emigrert og derfor ikke lenger skattemessig bosatt i Norge.
Ved emigrasjon – fast utflytting – kan skattyteren ikke lenger anses som bosatt i Norge og den fulle skatteplikt opphører allerede fra utreisedagen. Skatteloven inneholder ikke selv noen regler som angir når slik utflytting har funnet sted. I Lignings-ABC 2002 side 1079 fremgår imidlertid at:
"Endelig flytting til utlandet må faktisk ha funnet sted. De disposisjoner skattyteren har foretatt, må være av en slik art at de tilkjennegir at hensikten virkelig har vært å ta varig bopel i utlandet. .......
Den nærmere grensedragning vil avhenge av en totalbedømmelse av den enkeltes situasjon hvor en rekke momenter vil komme i betraktning. Momenter som vil tale mot å anse skattyteren som emigrert vil f.eks. være:
- at han fortsatt disponerer fast bolig i Norge
- at han beholder sin arbeidsmessige tilknytning til Norge
- at ektefelle og barn bor her."
Slik det fremgår av saksforholdet har skattyter allerede solgt bolig i Norge og vil ved utflytting si opp leieavtalen til den bolig familien nå disponerer. Han disponerer ikke annen fast eiendom i Norge. Alle andre eiendeler vil bli solgt eller tatt med, når han flytter til Portugal med ektefelle og mindreårig sønn. Familien vil med andre ord ikke disponere bolig eller fritidseiendom i Norge etter utflyttingen, og heller ikke løsøre. Bare datteren som er myndig, blir fortsatt boende i studenthybel i Norge. Skattyter har kjøpt fast eiendom i Portugal til bruk som familiens faste bolig. Det er opplyst at flytting til Portugal vil lette kontakten med ektefellens familie som bor fast i Portugal. Flyttingen er dessuten motivert ut fra helsemessige årsaker for sønnen som lider av leddsmerter. For øvrig vil ektefellen starte egen virksomhet i Portugal.
Skattyter har arbeidsforhold til norsk arbeidsgiver. Arbeidet utføres imidlertid ikke i Norge, men på den norske kontinentalsokkelen i Nordsjøen hvor han har arbeidsperioder på 2-3 uker for så å ha 5-8 uker fri. Ut over vanlige ferieopphold i Norge, vil skattyter ikke oppholde seg i Norge annet enn i forbindelse med nødvendig transport til og fra Nordsjøen. Dette vil begrense seg til inn- og utreise samme dag.
Skattedirektoratet finner på bakgrunn av ovenstående og etter en helhetsvurdering, at skattyter ikke lenger vil være skattemessig bosatt i Norge etter at han er flyttet til Portugal, forutsatt at han innretter seg slik som beskrevet over. Han har riktignok norsk arbeidsgiver, men arbeidet blir utført på norsk kontinentalsokkel som i skattemessig forstand ikke er en del av kongeriket Norge. I Skattelovkommentaren 1997/98 side 24 fremgår det uttrykkelig at: "Den norske del av kontinentalsokkelen er ikke en del av riket."
Denne bindende forhåndsuttalelse er avgitt under forutsetning av at skattyter gjennomfører utflyttingen slik det fremgår over og at det ikke er andre forhold som det ikke er opplyst om, som taler mot å anse skattyter som emigrert/utflyttet. Vi gjør for øvrig oppmerksom på at det i Ot.prp. 42 (2002-2003) er fremmet forslag til nye regler om skattemessig utflytting med virkning f.o.m. inntektsåret 2004.
Konklusjon
Skattyter vil ved flytting til Portugal bli ansett som skattemessig utflyttet fra Norge når alle omtalte disposisjoner er foretatt.