Regler som gjelder ved arbeidspendling mellom Norge og hjem i utlandet. Bestemmelsene gjelder for skattytere som tar midlertidig opphold i Norge og er skattepliktige hit etter skatteloven §§ 2-1(1), 2 –3 (1) bokstav d og 2-3 (2). Skattyter kan velge mellom fradrag for virkelige utgifter eller standardfradrag.
- Standardfradraget er 10 %, fradraget er begrenset til NOK 40 000
- Retten til å kreve standardfradrag er begrenset til de to første ligningene skattyter er skattemessig bosatt i Norge
- Valg av standardfradrag må gjelde begge ektefeller
Rett til personlige og familiemessige fradrag for personer med begrenset skatteplikt
Personlige skattytere med begrenset skatteplikt til Norge, bosatt i en EU/EØS-stat, kan på visse vilkår likestilles med skattytere med alminnelig skatteplikt. Forutsetningen er at hele, eller tilnærmet hele, skattyters inntekt av arbeid, pensjon eller virksomhet skattlegges i Norge (90 % av inntekten). For ektefeller legges ektefellenes samlede inntekt til grunn ved avgjørelsen av om inntektskravet er oppfylt. Dokumentasjon av inntektsgrensen kreves ikke av skattytere med alminnelig skatteplikt som bosatt etter skatteloven § 2-1.
Aktuelle fradrag
- Foreldrefradrag for legitimerte kostnader til pass og stell av barn. Inntil NOK 25 000 for ett barn født 2000 eller senere. Økes med NOK 15 000 for hvert ytterligere barn.
- Særfradrag for alder og uførhet.
- Særfradrag for store kostnader ved sykdom. Dokumenterte kostnader må minst utgjøre NOK 9 180.
Fradrag for gjeldsrenter
Personlige skattytere med begrenset skatteplikt kan på visse vilkår kreve fradrag for gjeldsrenter. For mer informasjon, se temabrev 17.
Pendlere
Hovedregelen er at merkostnader til pendling til et hjem i utlandet ikke er fradragsberettiget. EØS-avtalen sikrer imidlertid at EU/EØS-borgere som arbeider i Norge, samme fradragsrettigheter som pendlere innad i Norge. Har skattyter sitt virkelige hjem i en EU/EØS-stat kan man altså ha krav på fradrag for blant annet merkostnader til kost, losji og besøksreiser.
Gifte, med familien i utlandet, skal dokumentere familietilknytning og felles bostedsadresse i hjemlandet. Det samme gjelder samboere med felles barn.
Enslige som er 21 år eller yngre har rett til fradrag for pendlerkostnader dersom de dokumenterer tilknytning til eget hjem i utlandet. Enslige som har fylt 22 år eller mer i inntektsåret og som har selvstendig bolig i Norge, har ikke krav på fradrag for pendlerkostnader selv om vedkommende pendler.
Med selvstendig bolig menes hus eller leilighet på minst 30 kvadratmeter primærrom og som forutsettes disponert minst ett år. Dersom flere arbeidstakere bor i samme boenhet, kreves tillagt 20 kvadratmeter primærrom for hver ytterligere beboer. Boenheter med 7 eller flere beboere anses som uselvstendig bolig. Boligens primærrom må dokumenteres dersom det kreves fradrag for pendlerutgifter.
For familiependlere og for enslige som ikke har fylt 22 år i inntektsåret, kreves regelmessige hjembesøk. For enslige som er 22 år eller mer regnes besøk vanligvis ikke som pendling dersom de foregår sjeldnere enn hver tredje uke.
Besøksreiser/yrkesreise
Skillet besøksreise/yrkesreise har betydning for den skattemessige behandling av godtgjørelser til dekning av reiseutgifter. Yrkesreiser kan dekkes skattefritt fullt ut av arbeidsgiver, så lenge dekningen ikke er større enn de reelle utgiftene. Dette er uavhengig av om dekningen skjer direkte (mot originalbilag), som naturalytelse eller ved utgiftsgodtgjørelse fra arbeidsgivers side, og uavhengig av om arbeidstakeren får 10 % standardfradrag.
Arbeidsgivers dekning av besøksreiser (pendlerreiser) blir derimot skattepliktig fullt ut dersom skattyter velger å kreve 10 % standardfradrag.
Yrkesreise (tjenestereise)
Yrkesreiser er reiser som foretas i arbeidsgivers interesse, dvs. reisen inngår i utøvelsen av tjenesten eller yrket. For personer som oppfyller vilkårene for å være pendler, behandles også første og siste reise mellom hjem i utlandet og bosted i Norge som en yrkesreise. Hva som anses som første og siste reise må vurderes konkret.
Besøksreise (pendlerreise)
Besøksreiser er reiser mellom hjem i utlandet og bosted i Norge. Reisen foretas hovedsakelig i arbeidstakers egen interesse.
Arbeidsgiver må vurdere hvilke type reise arbeidstaker får dekket og trekke skatt/innberette ytelsen i forhold til dette.
Valg av brutto- eller nettometode
Bruttometoden
Alle ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet skal tas med i brutto skattepliktig inntekt. Dersom skattyter har hatt fri kost og losji under arbeidsoppholdet i Norge vil dette innebære en skattepliktig fordel på NOK 79 per døgn (kost) og NOK 31 per døgn (losji). Skattyter kan velge mellom 10 % standardfradrag og fradrag for faktiske kostnader, som også omfatter kostnader knyttet til personlige og familiemessige forhold. Fradrag for reiseutgifter blir redusert med et bunnfradrag på NOK 13 950.
Nettometoden
Ytelser fra arbeidsgiver til dekning av kost, losji og besøksreiser til hjemmet skal ikke tas med i skattepliktig inntekt, bare et eventuelt overskudd. Dersom skattyter har hatt fri kost under arbeidsoppholdet i Norge vil valg av nettometoden innebære at skattyter blir skattepliktig for NOK 79 per døgn for kostbesparelse i hjemmet. Skattyter kan kreve fradrag for faktiske kostnader han selv har dekket. I tillegg kan skattyter på visse vilkår kreve personlige og familiemessige fradrag – se over. Fradrag for reiseutgifter blir redusert med et bunnfradrag på NOK 13 950. Når skattyter velger nettometoden, kan 10 % standardfradrag ikke kreves.
Bosatt i en annen EØS-stat
Personer fra en annen EØS-stat som oppholder seg midlertidig i Norge og er skattepliktig som bosatt her, kan velge mellom brutto- eller nettometoden. Skattyter kan velge mellom 10 % standardfradrag og fradrag for faktiske kostnader, som også omfatter kostnader knyttet til personlige og familiemessige forhold– se over.
Skattyter med begrenset skatteplikt, kan også velge brutto- eller nettometode. Ved valg av bruttometoden, kan skattyter kreve enten 10 % standardfradrag eller fradrag for kostnader i forbindelse med pendling. I tillegg kan det også på visse vilkår kreves personlige og familiemessige fradrag – se over.
Bosatt utenfor EØS-området
Personer bosatt utenfor EØS-området som oppholder seg midlertidig i Norge og er skattepliktig som bosatt her, kan kun kreve 10 % standardfradrag. Husk at alle ytelser fra arbeidsgiver skal tas med i skattepliktig inntekt (bruttometoden).
Skattyter med begrenset skatteplikt kan velge mellom brutto- og nettometode. Når skattyter velger nettometoden, kan han/hun ikke kreve standardfradraget, men nettometoden kan anvendes på ytelsene fra arbeidsgiver. Skattyter kan ikke kreve fradrag for kostnader han/hun selv har dekket.