A-6-5.2 Hvilke personer mv. omfattes av skjermingsreglene (skattesubjekt)
Følgende skattesubjekter har rett til skjermingsfradrag, jf. sktl. § 10‑12 første og tredje ledd
- personlig aksjonær, andelseier mv. som har alminnelig skatteplikt til Norge etter intern rett
- dødsbo
- administrasjonsbo som tilhører fysisk person
- konkursbo der konkursdebitor (skyldner) er en fysisk person
Personlige aksjonærer som er bosatt i utlandet har som utgangspunkt ikke rett til skjermingsfradrag. Personlige aksjonærer som er bosatt i en annen EØS-stat gis etter søknad skjermingsfradrag ved endring av skatteberegningen, jf. sktl. § 10‑13 annet ledd, se emnet U-13, pkt. 1.2.2.
Personer som er internrettslig bosatt i Norge, men skatteavtalemessig bosatt i en annen stat, har krav på skjermingsfradrag i mottatt aksjeutbytte. Norges adgang til å beskatte utbytte er videre begrenset til den skattesatsen som er fastsatt i skatteavtalen. Den skatten som aksjonæren skal betale er det laveste av
- skatt etter den satsen som følger av skatteavtalen med aksjonærens bostedsstat på brutto utbytte, og
- skatt med 22 % av skattepliktig utbytte etter skjerming multiplisert med 1,72
Eksempel
En person som har flyttet til Sverige og er bosatt der etter skatteavtalen, eier aksjer i et norsk selskap. Aksjonæren får et brutto utbytte på 300 som ble besluttet utdelt 1. juni 2023. Skjermingsfradraget for disse aksjene utgjør 100. Skattepliktig utbytte etter fradrag for skjerming er 200. Dette beløpet blir ved skatteberegningen oppjustert med 1,72 slik at skattepliktig utbytte blir 344, se sktl. § 10‑11 første ledd annet punktum. 22 % skatt av dette beløpet er 75,68. Skattesatsen i skatteavtalen er 15 % og skattyter kan ikke ilegges høyere skatt enn 45 (300 x 15 %). Skjermingsfradraget faller da bort, og kan ikke fremføres til senere år.
Hvis eksemplet endres, slik at skjermingsfradraget i stedet er 200, utgjør skatten etter interne regler 37,84 (brutto utbytte minus skjermingsfradrag (300 ÷ 200) x 1,72 multiplisert med 22 %). Dette beløpet er lavere enn den skatten som ilegges etter skatteavtalen. Hele skjermingen er da utnyttet.
Ubenyttet skjerming kan føres til fradrag i eventuell gevinst ved realisasjon av aksjen dersom gevinsten er skattepliktig i Norge, jf. sktl. § 10‑31 første ledd annet punktum.
Om hvem som skal tilordnes skjermingsfradraget, se pkt. 5.9.