Inntektsført/fradragsført gevinst og tap ved realisasjon av driftsmidler skal inngå i personinntekten, dvs. at disse postene ikke skal trekkes ut av beregningsgrunnlaget. Dette gjelder uavhengig av om gevinsten er inntektsført direkte, om gevinsten eller tapet er inntekts-/fradragsført etter reglene om nedskrivning på saldo eller ført på gevinst- og tapskonto. Inntektsføring fra gevinst- og tapskonto som har oppstått utenfor virksomhet, skal ikke inngå i personinntekten, se FIN 26. april 2006 i Utv. 2006/977.

Det skal ikke beregnes personinntekt av gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk eller skogbruk, jf. sktl. § 12‑11 fjerde ledd. Det samme gjelder gevinst ved realisasjon av melkekvote når denne realiseres sammen med gårdsbruket. Bestemmelsen gjelder for realisasjon hvor endelig og bindende avtale om salg er inngått i 2016 eller senere. Dette medfører at gevinst innvunnet før utgangen av 2015 ikke omfattes av unntaket fra beregning av personinntekt på slik gevinst. Dette gjelder selv om en vesentlig del tidfestes senere i form av inntektsføring fra gevinst og tapskonto, se SKD 10. februar 2016 i Utv. 2016/390. Melkekvote som realiseres separat og ikke sammen med gårdsbruket, behandles etter de ordinære reglene om realisasjon av driftsmidler i eller utenfor virksomhet. Nærmere om melkekvoter, se emnet J-2, pkt. 8.43.

Sktl. § 12‑11 fjerde ledd er en unntaksregel for gevinst ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk og skogbruk, og bestemmelsen etablerer ingen tilsvarende unntaksregel for tap. Et tap ved realisasjon av alminnelig gårdsbruk og skogbruk skal på vanlig måte inngå ved beregningen av personinntekt fra virksomheten.

Skillet mellom «alminnelig gårdsbruk og skogbruk» og annet formuesobjekt skal gjelde tilsvarende som ved anvendelsen av skattefritaksregelen ved realisasjon til arveberettiget i sktl. § 9‑13 første ledd, se emnet J-5, pkt. 4. Om avgrensningen mot realisasjon av tomt, se emnet T-13.

Unntaket fra beregning av personinntekt på gevinst ved realisasjon av gårdsbruk og skogbruk omfatter etter dette:

• selve jord- eller skogbrukseiendommen og driftsbygninger som hører til bruket
• faste tekniske installasjoner i driftsbygninger som avskrives separat i saldogruppe j
• annet fast installert produksjonsutstyr som er aktivert i saldogruppe d for maskiner, inventar mv.
• formuesobjekter som realiseres sammen med gårdsbruket, herunder melkekvoter, én eller to hytter på gårdens grunn, samt rettigheter (veirett, jaktrett, fiskerett, beiterett, hogstrett mv.)
• Realisasjon av tomt og forekomster av sand, stein og torv mv. som er skattepliktig etter sktl. § 9-3 niende ledd, faller utenfor unntaksregelen i sktl. § 12-11 fjerde ledd. Det samme gjelder gevinst ved stiftelse av rett til å ta ut slik substans. Dette gjelder selv om tomten/forekomstene har vært driftsmiddel i jord- eller skogbrukseiendommen. Gevinsten faller utenfor unntaket selv om en rett til slik uttak er betegnet som «leieavtale» eller lignende. Inntekt av salg eller utleie av driftsmiddel i økonomisk aktivitet som ikke fyller vilkårene for virksomhet, skattlegges som kapitalinntekt.

Areal som realiseres fra jordbruks- eller skogbrukseiendom hvor det drives skattemessig virksomhet, anses som realisasjon av driftsmiddel. Dette gjelder selv om arealet ikke er i bruk/ligger brakk, forutsatt at arealet ikke har vært anvendt til annet formål utenfor virksomheten, for eksempel bortfeste. Se BFU 15/2006.

Tilsvarende gjelder ved realisasjon av forekomster av sand, stein og torv mv. som ligger på jord-/skogbrukseiendommen og ved stiftelse av rett til å ta ut slik substans. Dette gjelder selv om en rett til slik uttak er betegnet som «leieavtale» eller lignende. Inntekt av salg eller utleie av driftsmiddel i økonomisk aktivitet som ikke fyller vilkårene for virksomhet, skattlegges som kapitalinntekt.

Den tidligere bestemmelsen i sktl. § 12‑11 fjerde ledd om at det for enkeltpersonforetak i jordbruk eller skogbruk ikke skulle beregnes personinntekt av tomtesalgsgevinst som ikke oversteg kr 150 000 i inntektsåret er opphevet med virkning for gevinst innvunnet i 2016 eller senere. Inntektsføring fra gevinst- og tapskonto av slik gevinst innvunnet før 2016, skal ikke inngå i grunnlaget for beregning av personinntekt, se SKD 10. februar 2016 i Utv. 2016/390.