Important information

This page is not available in English.

4 Fordeling av inngående merverdiavgift på fellesanskaffelser

  • Published:

Fordeling av inngående avgift på fellesanskaffelser, herunder fellesareal, skal skje etter merverdiavgiftsloven § 23, og det er i medhold av merverdiavgiftsloven § 26 gitt nærmere regler om fordelingen i forskrift nr. 18 om forholdsmessig fradrag for inngående avgift etter merverdiavgiftsloven.

Etter forskrift nr. 18 § 1 er grunnlaget for fordelingen anskaffelsens antatte bruk i den del av virksomheten som faller inn under loven, og den næringsdrivende kan kreve fradrag for inngående avgift på den del av anskaffelsesprisen som forholdsmessig svarer til denne antatte bruk. Utgangspunktet er således anskaffelsens antatte bruk på anskaffelsestidspunktet, og ved beregningen vil den næringsdrivende ofte måtte nytte et forsvarlig forretningsmessig skjønn.

Når det gjelder felles driftsutgifter, bestemmer forskrift nr. 18 § 3 at inngående avgift kan fordeles etter omsetningstallene. Forutsetningen er imidlertid at en slik fordeling i rimelig grad gjenspeiler bruken, jf. merverdiavgiftsloven § 23, jf. § 21 som forutsetter fordeling etter bruk.

Etter forskrift nr. 18 § 2 kan fordeling ved oppføring og drift av bygninger skje etter antall kvadratmeter som anvendes av virksomheten innenfor avgiftsområdet i forhold til bygningens samlede areal, såfremt byggekostnadene antas å fordele seg tilnærmet jevnt på kvadratmeter gulvflate til de forskjellige formål. Også her er forutsetningen at fordelingen i rimelig grad gjenspeiler bruken. Det er imidlertid lagt til grunn at bygg som oppføres til formål innenfor og utenfor merverdiavgiftsområdet, ikke kan anses anskaffet til bruk under ett i relasjon til merverdiavgiftsloven § 23 når arealene er til eksklusiv bruk i de respektive virksomheter, jf. Skattedirektoratets AV-melding nr. 19/1981. I slike tilfeller skal byggekostnadene henføres direkte til de forskjellige formål eller fordeles etter areal etter merverdiavgiftsloven § 21. For fellesarealer som gjenstår etter at rom mv. er henført direkte til virksomhet innenfor og utenfor merverdiavgiftsområdet, skal fordeling skje etter en konkret vurdering av den antatte bruken til det enkelte rom eller tilsvarende avgrenset område i et anlegg, jf. forskrift nr. 18 § 1. I de tilfeller hvor det vanskelig kan angis nøyaktig bruk av et fellesareal, skal fordeling primært skje basert på et skjønn over arealenes antatte bruk. Kun dersom det vanskelig kan finnes frem til et forsvarlig skjønn for bruken av rommene, vil det være adgang til å foreta en fordeling på bakgrunn av prinsippene i forskrift nr. 18 § 2 eller § 3. Som nevnt er det imidlertid en forutsetning for å anvende disse hjelpestørrelsene at de i rimelig grad gjenspeiler bruken. Det forutsettes at den avgiftspliktige kan godtgjøre at fordelingen i rimelig grad gjenspeiler bruken. I motsatt fall kan avgiftsmyndighetene fastsette fordelingen ved skjønn, jf. merverdiavgiftsloven § 55 første ledd nr. 2.

Avgjørende for fordelingen av inngående avgift blir etter dette en konkret vurdering av den enkelte fellesanskaffelse, hvor utgangspunktet vil være den antatte bruken. For hotellrom med avgiftspliktig omsetning på rommet vil det imidlertid kunne være vanskelig å finne frem til et forsvarlig skjønn for bruken. Det samme gjelder etter Skattedirektoratets syn for idrettsutøvere/-lags fellesanskaffelser, golfbaner, kinobygg, persontransportmidler med reklame/servering, og fornøyelsesparkers fellesanskaffelser. Etter en konkret vurdering av om omsetningen i rimelig grad vil gjenspeile bruken vil det således i disse tilfellene kunne være forsvarlig å fordele etter omsetningen i tråd med prinsippet i forskrift nr. 18 § 3. Ved fordeling etter omsetningen presiseres det at en må ta med alle inntekter som knytter seg til bruken av den aktuelle anskaffelse, også tilskudd, andre tilfeldige inntekter/gaver og bonuser. Som hovedregel må det legges til grunn at tilskudd og gaver knytter seg til den avgiftsfrie del av virksomheten, f. eks. idrettsaktiviteten, og må tilordnes den.