Det er innført en midlertidig adgang for aksjeselskaper og andre selskaper mv. som er selvstendige skattesubjekter, jf. sktl. § 2-2 første ledd, (heretter aksjeselskaper mv.) til å tilbakeføre skattemessig underskudd for inntektsårene 2008 og 2009 (underskuddsårene), til fradrag i alminnelig inntekt for det foregående og nest foregående året (tilbakeføringsårene). Fradraget er begrenset til underskudd på 20 millioner for hvert inntektsår. Det vises til skatteloven §§ 16-60 flg.

Underskudd for inntektsåret 2009 kan med dette tilbakeføres til fradrag i alminnelig inntekt for inntektsårene 2007 og 2008. Fradraget gis automatisk, uten noe krav fra skattyter. Skattytere som eventuelt ønsker å unntas fra ordningen, må kreve dette særskilt.

I praksis gjennomføres tilbakeføringen ved at selskap som oppfyller vilkårene, får et skattefradrag ved ligningen for underskuddsåret 2008 og/eller 2009. Selskaper med underskudd i 2008 og/eller 2009 vil med dette få utbetalt skatteverdien av underskuddet, så langt underskuddet ikke overstiger alminnelig inntekt for de to inntektsårene forut for underskuddsåret. Det skal m.a.o. ikke foretas noen endring av ligning for tilbakeføringsårene.

Den norske revisorforening har avgitt en uttalelse om hvordan omgjøringen fra underskudd til skattefradrag skal behandles regnskapsmessig. Ønsker du mer informasjon om dette, klikk her. 

Nedenfor omtales den skjemamessige behandlingen av skattefradrag for underskudd.

Skjemamessig behandling

Selvangivelse for aksjeselskaper, verdipapirfond, banker mv. 2009 (RF-1028)

Det er innført nytt avkryssingsfelt på side 1 i selvangivelsen. Her krysser en av for om selskapet omfattes av ordningen med skattefradrag for underskudd for inntektsåret 2009, eller ikke. For øvrig er det viktig at kontrollspørsmål om skattemessig fusjon og/eller fisjon i inntektsåret, blir fylt ut korrekt.

I post 280 fører en rest underskudd til framføring per 1. januar 2009. Fikk selskapet skattefradrag for underskudd ved likningen for inntektsåret 2008, skal en ikke føre det omgjorte underskuddet i post 280. Det riktige restunderskuddet en skal føre framgår i de fleste tilfellene av skatteoppgjøret for 2008.

For øvrig fyller en ut postene på side 2 i selvangivelsen, uten å ta hensyn til om en del av eventuelt underskudd for 2009 skal gjøres om til skattefradrag. En spesifiserer ikke underskudd for inntektsåret 2009 som skal omfattes av ordningen med skattefradrag for underskudd. Selskapet beregner seg frem til årets skattemessige resultat i post 260. Evt. underskudd i post 260 overføres deretter uavkortet til post 286. Dermed inngår hele underskuddet for inntektsåret 2009 i beregningen av fremførbart underskudd i post 290. Konsekvensen av dette er at selskapet i post 290 i mange tilfeller vil føre et større fremførbart underskudd per 1. januar 2010, enn underskuddet selskapet faktisk har i behold.

Næringsoppgave 2 for 2009 (RF-1167)

Rettledningen (RF-1168) til utfylling av næringsoppgaven beskriver føringen av skattekravet noe upresist i kapittelet som heter ”Skattefradrag for underskudd for inntektsåret 2009”.

Foretak skal føre skattekravet i balansen i post 1570 ”Andre kortsiktige fordringer”. I resultatet skal skattekravet inntektsføres i post 8300 ”Betalbar skatt” (negativ betalbar skatt). Dette beløpet tilbakeføres ved beregning av skattepliktig næringsinntekt i næringsoppgavens s. 4 post 0820 ”Negativ skattekostnad”.

Det oppstår ikke forskjell mellom regnskapsmessig og skattemessig verdi på skattekravet (fordringen). Det skal således føres opp en skattemessig verdi på skattekravet (fordringen) i næringsoppgaven s. 1 post 0440 ”Andre fordringer, herunder fordringer på konsernselskap, ansatte, eiere og lignende til pålydende”, som er samme verdi som er lagt til grunn regnskapsmessig.

Spesifikasjon av forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier 2009 (RF-1217)

Rettledningen (RF-1218) til utfylling av skjema for midlertidige forskjeller beskriver føringen av skattekravet noe upresist i kapittelet som heter ”Skattefradrag for underskudd for inntektsåret 2009”.

Regnskapsmessig og skattemessig verdi på skattekravet (fordringen) skal inngå i RF-1217 i hhv. post 42 ”Regnskapsmessig verdi på andre fordringer…” kolonne II og post 43 ”Skattemessig verdi på fordringer…” kolonne II. Det forutsettes at disse beløpene er av samme størrelse, og at det således ikke vil oppstå noen midlertidig forskjell.

Det er som nevnt foran ikke en egen post i selvangivelsen for korrigering av fremførbart underskudd med underskudd som inngår i grunnlaget for skattefradraget. Selskapet skal føre det rettmessige fremførbare underskuddet i RF-1217 post 130 kolonne II, dvs. etter fradrag for underskudd som inngår i grunnlaget for skattefradragsordningen. Omfattes selskapet av skattefradragsordningen for 2009 vil underskuddet i post 130 kolonne II avvike fra underskuddet i selvangivelsen post 290.