Bestemmelsens første ledd første punktum fastslår at det skal beregnes merverdiavgift ved innførsel av varer til merverdiavgiftsområdet. Tollavgiftsloven § 2-1 om når tollavgift skal beregnes gjelder tilsvarende for merverdiavgift ved innførsel, jf. annet punktum. Avgiftsplikten oppstår uavhengig av hvem som innfører varen, hvilken varetype eller måten innførselen skjer på. Varen kan innføres av næringsdrivende for bruk i virksomheten, eller av en privatperson til personlig bruk. Avgiftsplikten er knyttet til selve innførselen. Dette betyr at det også vil påløpe innførselsmerverdiavgift i forbindelse med gavesendinger fra person til person eller i forbindelse med leie eller lån mv. Det er imidlertid gitt en rekke fritak og unntak fra plikten til å beregne innførselsmerverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven kapittel 7.

Forvaltningsansvaret for innførselsmerverdiavgiften ble overført fra Tolletaten til Skatteetaten 1. januar 2017, se Prop. 1 LS (2015-2016) Skatter, avgifter og toll 2016. Fra denne dato skal virksomheter som er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, jf. merverdiavgiftsloven § 1-3 bokstav d, beregne og betale merverdiavgift ved innførsel av varer etter de samme regler som gjelder for merverdiavgift ved innenlandsk omsetning og uttak. Opplysninger om merverdiavgift ved innførsel av varer skal gis i mva-meldingen, jf. skatteforvaltningsloven § 8-3 første og annet ledd.

Plikten til å deklarere innførselsmerverdiavgift i mva-meldingen omfatter også avgiftssubjekter som i tillegg til avgiftspliktig omsetning har omsetning som er unntatt fra loven. Det fremgår av Prop. 1 LS (2015-2016) avsnitt 24.5.3 at disse skal innberette og betale innførselsmerverdiavgift også for den ikke avgiftspliktige delen av virksomheten i mva-meldingen. Beregnet innførselsmerverdiavgift knyttet til denne delen vil ikke være fradragsberettiget.

Vareinnførsel med flere kjøpere  Dersom flere næringsdrivende i fellesskap innfører en vare, og det kun er utstedt én tolldeklarasjon, kan dette løses på følgende måte med hensyn til fradragsretten: Kjøper A står som varemottaker på tolldeklarasjonen og innberetter full innførselsmerverdiavgift og fradragsfører sin andel av merverdiavgiften. Kjøper B innberetter 0 i innførselsmerverdiavgift og fradragsfører sin andel. Dette legitimeres med faktura, tolldeklarasjon og fordelingsliste. Dersom den næringsdrivende ikke er registrert i merverdiavgiftsregisteret, skal vedkommende følgelig ikke fradragsføre.

Næringsdrivende som ikke er registrert i Merverdiavgiftsregisteret, privatpersoner mv. skal føre opp og beregne innførselsmerverdiavgift på tolldeklarasjonen og betale ved innførsel, jf. skatteforvaltningsloven § 8-3 tredje ledd. Avgiften fastsettes ved levering av tolldeklarasjon som skattemelding, og tollmyndigheten har myndighet til å kontrollere om skattemeldingen er riktig og eventuelt endre egenfastsettingen, jf. skatteforvaltningsloven § 12-1, jf. skatteforvaltningsforskriften § 2-13-5 første ledd. Tollmyndigheten har også myndighet til å fastsette avgiften der hvor egenfastsetting ikke blir foretatt ved grensepassering. Tollmyndigheten er videre gitt myndighet til å endre innførselsmerverdiavgift som er egenfastsatt ved endringsmelding, jf. skatteforvaltningsforskriften § 2-13-5 annet ledd.

Varebegrepet  Definisjonen av begrepet vare i § 1-3 første ledd bokstav b gjelder også ved innførsel, se M-1-3.3, dvs. som vare anses fysiske gjenstander, elektrisk kraft, vann fra vannverk, gass, varme og kulde.

Originale arkitekt- og ingeniørtegninger, rapporter, spesialtilpasset programvare mv., som innføres på fysiske medier (CD, diskett mv.), anses som tjenester og ikke som varer ved innførselen. Forutsetningen er at nevnte «varer» er spesialtilpasset mottakerens behov og at de kun innføres i ett originalt eksemplar. Innførsel av slike tjenester kan imidlertid utløse plikt for mottaker til å beregne merverdiavgift, se M-3-30.

I merverdiavgiftsloven § 1-2 annet ledd er «merverdiavgiftsområdet» uttrykkelig definert og klart avgrenset (jf. M-1-2), og korresponderer med avgrensningen av begrepet «tollområdet» i definisjonen i tollavgiftsloven § 1-1 annet ledd og vareførselsloven § 1-2 annet ledd. Etter vareførselsloven § 1-3 bokstav e og tollavgiftsloven § 1-2 bokstav c er definisjonen på innførsel «at en vare føres inn i tollområdet». Merverdiavgiftsloven har ingen slik definisjon av begrepet innførsel, men lang forvaltningspraksis har lagt til grunn at begrepet omfatter handlinger hvor varen fysisk bringes til i merverdiavgiftsområdet. Avgiftsplikten etter merverdiavgiftsloven § 3-29 utløses således først når varen fysisk ankommer merverdiavgiftsområdet. Det innebærer at avgiftsplikt utløses ikke bare ved innførsel fra utlandet, men også ved innførsel fra havområder utenfor merverdiavgiftsområdet, for eksempel fra norsk del av kontinentalsokkelen

Tollager  En importør kan utsette beregningen og betalingen av merverdiavgiften dersom varen blir lagt inn på et tollager etter reglene i vareførselsloven § 4-4 og vareførselsforskriften § 4-4-1 flg. Det er først når varen tas ut av tollageret til forbruk i Norge at den skal tollbehandles under prosedyren overgang til fri disponering, som innebærer at vedkommende importør får en betalingsplikt for innførselsmerverdiavgiften for varen i det øyeblikk den tas ut av tollageret. Se nærmere om tollager på www.toll.no

Skatteklagenemnda har i vedtak av 4. februar 2019, SKNA2-2019-004 etterberegnet innførselsmerverdiavgift av varer som lå på tollager da tollagerbevillingen utløp og av varer som ble innlagt etter denne dato. Det ble i vurderingen vist til at da selskapets tollagerbevilling gikk ut, opphørte "vilkår for tollfritak" og tollskyld oppsto for ufortollede varer som befant seg på lageret på tidspunktet og for senere innlegg av ufortollede varer. De ufortollede varer ble ansett for å være tatt i bruk i Norge og det oppstod et krav om merverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven § 3-29, jf. tolloven av 2009 § 2-1 tredje ledd bokstav a og b og § 4-1. Dette er videreført i nytt annet punktum § 3-29 første ledd, som viser til at tollavgiftsloven § 2-1 om når tollavgift skal beregnes gjelder tilsvarende for merverdiavgift ved innførsel. Etter tollavgiftsloven § 2-1 annet ledd skal det beregnes tollavgift dersom vilkårene for bruk av prosedyren tollager i vareførselsloven § 4-4 ikke oppfylles.