A-4-5.2 Spesielt om verdsettelsestidspunktet for aksjer i andre ikke-børsnoterte selskaper
Den verdien som selskapet skal bruke ved verdsettelsen av aksjer i andre norske ikke-børsnoterte selskaper, er verdien av disse aksjene på samme tidspunkt som aksjene i det aksjeeiende selskap skal verdsettes, dvs. 1. januar i skattefastsettingsåret (utgående verdi) for det aksjeeiende selskapet. (Denne verdien vil normalt bli benyttet av de personlige aksjonærene som grunnlag for deres formuesverdi året etter, jf. sktl. § 4‑12 annet ledd).
Eksempel
En personlig skattyter eier 100 % av aksjene i det ikke-børsnoterte aksjeselskapet AS A, som igjen eier 100 % av AS B, som igjen eier 100 % av AS C. Ved formuesbeskatningen av den personlige skattyteren for inntektsåret år 1, skal som utgangspunkt verdien i AS A per 1. januar år 1 (inntektsåret) legges til grunn. Denne verdien ble fastsatt av AS A i forbindelse med fastsettingen for inntektsåret år 0. I denne verdsettingen per 1. januar år 1 inngår også verdiene av aksjene i AS B og AS C per 1. januar år 1. Dersom det er foretatt relevante endringer i kapitalen i AS A i løpet av året, skal en benytte verdsettelsen for inntektsåret år 1, dvs. verdien per 1. januar år 2. I denne er det verdien av AS B og AS C per 1. januar år 2 som inngår. Dersom endringen i kapitalen er foretatt i AS B eller AS C og det ikke er foretatt relevante endringer i kapitalen i AS A, er det verdsettelsen av AS A (inklusive verdien av AS B og AS C) per 1. januar år 1 som skal benyttes.
Dersom de skattemessige formuesverdiene ikke er fastsatt når aksjene skal tas med i det aksjeeiende selskapets formue, kan det være nødvendig å verdsette aksjer mv. som selskapet eier i norske ikke-børsnoterte selskaper skjønnsmessig. Ved skjønnet kan det tas utgangspunkt i den sist fastsatte formuesverdien på aksjene. Om tilfeller hvor formuesverdien per 1. januar i skattefastsettingsåret skal benyttes, se pkt. 4.3. I konsernforhold skal selskaper med negativ formuesverdi verdsettes til kr 0. Det medfører at hvis et konsern består av selskaper med både positiv og negativ formuesverdi, skal selskapsformuen i morselskapet tillegges morselskapets andel av selskapsformuene i de av datterselskapene som har positiv selskapsformue, men ikke reduseres med negativ formue i øvrige datterselskaper.
Den fastsatte selskapsformuen fordeles på aksjene i forhold til deres pålydende på det tidspunktet verdsettingen gjelder for. Egne aksjer som selskapet har på dette tidspunktet ses det bort fra ved fordelingen. Det ses videre bort fra krysseide aksjer i konsern. Om omfordeling ved splitt eller spleis ved uendret størrelse av aksjekapitalen, se pkt. 4.2.2. Om omfordeling ved forhøyelse eller nedsettelse av aksjekapitalen uten inn- eller utbetaling, se pkt. 4.2.3.