F-29-8 Maksimalt grunnlag for beregning av skattefradrag
De kostnadene som inngår i grunnlaget for skattefradraget er begrenset til kr 25 millioner per inntektsår, jf. sktl. § 16‑40 annet ledd.
Begrensningen på kr 25 millioner er et samlet tak på kostnader til både egenutført FoU og innkjøpt FoU.
Maksimalgrensene gjelder samlede kostnader for slike prosjekter for hvert inntektsår. Påløper kostnadene til samme prosjekt f.eks. over 2 år, brukes maksimalgrensene separat for hvert enkelt år. Det er ikke anledning til å overføre kostnader som ikke gir fradragsrett på grunn av maksimalgrensen, til grunnlaget for fradrag et annet år.
Eksempel
Et FoU-prosjekt har samlede kostnader på kr 30 mill. Påløper kostnadene på ett år vil skattyteren bare kunne få skattefradrag på grunnlag av kr 25 mill. Påløper kostnadene i år 1 med kr 2 mill., i år 2 med kr 11 mill. og i år 3 med kr 17 mill., kan skattyter gis skattefradrag i år 1 på grunnlag av kr 2 mill., i år 2 på grunnlag av kr 11 mill. og i år 3 på grunnlag av kr 17 mill., til sammen kr 30 mill.
Beløpsgrensene gjelder både på prosjektnivå og på skattyternivå. Det betyr at for prosjekter utført av selskap med deltakerfastsetting og samarbeidsprosjekter gjelder begrensningen av årlig fradragsgrunnlag per prosjekt. I tillegg må fradragsgrunnlaget begrenses hos den enkelte skattyter dersom skattyter deltar i/har flere prosjekter.
Ved samarbeidsprosjekter som overstiger beløpsgrensene fordeles Skattefunn-fradraget forholdsmessig mellom deltakerne etter hvor stor andel av de totale prosjektkostnadene som er pådratt hos den enkelte deltaker. Utgangspunktet om forholdsmessig fordeling av Skattefunn-fradrag kan fravikes ved avtale mellom deltakerne, men det forutsettes at hver deltakers andel av påløpte kostnader er store nok til å dekke grunnlaget for Skattefunn-fradraget.
Eksempel
Et egenutført FoU-prosjekt har samlede kostnader på kr 30 mill. som er påløpt innenfor ett år. Prosjektet har to deltakere som begge dekker kr 15 mill. hver av prosjektkostnadene. I utgangspunktet kan hver av partene bruke kostnader på kr 12,5 mill. som grunnlag for Skattefunn-fradrag. Etter avtale mellom deltakerne kan en av partene i stedet bruke kostnader på inntil kr 15 mill. som grunnlag for Skattefunn-fradrag. Den andre deltakeren kan i så fall benytte kr 10 mill. som grunnlag for sitt Skattefunn-fradrag.
Driver begge ektefellene hver sin virksomhet gjelder begrensningen av fradragsgrunnlaget særskilt for hver av ektefellene. Driver ektefellene bare en virksomhet gjelder begrensningen for ektefellene under ett.
Ved fusjon i inntektsåret gjelder begrensningen på 25 millioner i grunnlag for maksimalt skattefradrag under ett for de fusjonerende selskapene. Ved fisjon gjelder begrensningen separat for hvert av de fisjonerende selskapene.