Fra 1. juli 2001 ble det innført generell merverdiavgiftsplikt på omsetning av tjenester. I denne forbindelse ble det også foretatt endringer i regelverket hva angår utleie av fast eiendom. Utleie av parkeringsplasser, som før ble regnet som utleie av fast eiendom, er etter reformen blitt merverdiavgiftspliktig, jf. merverdiavgiftsloven § 5 a annet ledd nr. 1.  Det er i denne forbindelse reist spørsmål om grensen mellom utleie av fast eiendom og utleie av parkeringsplasser, samt om inngående avgift som påløper ved parkering er fradragsberettiget for bileier/-bruker.

Forholdet mellom utleie av fast eiendom og utleie av parkeringsplasser vil bli sett fra to sider, utleier og leietaker.

Utleiers avgiftsplikt:

1. Utleie av fast eiendom er unntatt fra avgiftsplikt, jf. merverdiavgiftsloven § 5 a første ledd. Næringsdrivende som leier ut fast eiendom, tomteareal, bygning eller anlegg skal derfor ikke beregne merverdiavgift ved denne utleien. Dette gjelder uavhengig av hva leietaker har tenkt til å benytte eiendommen til, jf dog punkt 6 nedenfor.
2. Utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet er avgiftspliktig. Avgiftsplikten etter denne bestemmelsen er ikke avhengig av at utleier også påtar seg andre tjenester som tilsyn mv. Avgiftsplikten er imidlertid knyttet til parkeringsvirksomhet. Dette innebærer at for eksempel arbeidsgivere som leier ut parkeringsplasser til sine ansatte i tilknytning til arbeidsforholdet, ikke vil være avgiftspliktige for slik utleie. Skattedirektoratet antar at heller ikke en privatperson som leier bort enkelte plasser vil anses å drive parkeringsvirksomhet, selv om vederlaget samlet skulle overstige kr 30 000 i løpet av 12 måneder. Hvor grensen skal trekkes må bero på en konkret vurdering hvor momenter som blant annet pris, antall plasser og beliggenhet må hensyntas.
   Det at avgiftsplikten er knyttet til parkeringsvirksomhet har også den realitet at en næ-ringsdrivende med annen (eventuell avgiftspliktig) omsetning, ikke uten videre vil anses avgiftspliktig for utleie av parkeringsplasser. Aktiviteten med utleie av parkeringsplasser må vurderes isolert fra annen næringsvirksomhet. Det vil ved vurderingen av om det drives parkeringsvirksomhet legges vekt på graden av opparbeidelse på det areal som leies ut, hvilken varighet utleien har, og i hvilket omfang det skjer. Finansdepartementet har i en konkret sak uttalt at en ideell organisasjon som arrangerer en større messe over 10 dager med underholdning, utstillinger og salgsaktiviteter, måtte anses avgiftspliktig etter merverdiavgiftsloven § 5 annet ledd nr. 1 for utleie av parkeringsplasser.
   Det spiller ingen rolle i vurderingen av om det drives parkeringsvirksomhet om parke-ringsplassene er samlet eller spredt rundt omkring. Har for eksempel et parkeringsselskap spredt enkeltplasser rundt i byen i tillegg til sin øvrige utleievirksomhet, vil også utleie av disse regnes som parkeringsvirksomhet. Det er den totale utleieaktiviteten til det enkelte firma som er avgjørende for vurderingen. Det spiller heller ingen rolle om parkeringen skjer på gateplan, privat eller offentlig eiendom, parkeringshus osv.
3. Etter merverdiavgiftsloven § 5 a første ledd første punktum faller utleie av parkerings-plasser som del av utleie av annen fast eiendom utenfor avgiftsplikten. Næringsdrivende som leier ut for eksempel en leilighet eller et forretningsareal og som en del av leieforholdet også leier ut parkeringsplasser som står i rimelig sammenheng med det aktuelle leieforholdet, skal ikke beregne merverdiavgift av noen del av leievederlaget. For at utleien skal være omfattet av unntaket er det en forutsetning at utleien av leiligheten/forretnings-arealet og parkeringsplassen skjer fra samme utleier. Selv om det er knyttet en (tinglyst) rett til parkeringsplass til en leilighet/forretningsareal, vil utleien av parkeringsplassen ikke være omfattet av unntaket om utleien skjer fra et annet rettssubjekt enn den som leier ut leiligheten/forretningsarealet. Skattedirektoratet legger imidlertid til grunn at et sameie av leietakere/selveiere i fast eiendom som leier ut parkeringsplasser til deltakerne i sameiet, ikke vil være avgiftspliktige etter merverdiavgiftsloven § 5 a første ledd nr. 1.
4. Den som driver parkeringsvirksomhet kan sette bort driften av et parkeringsområde til et parkeringsselskap. I den utstrekning utleier har ansvar og risiko for at parkeringsplassene blir leid ut og leieinntektene tilfaller ham/henne, driver parkeringsselskapet ikke virksomhet med utleie av parkeringsplasser. Selskapet yter imidlertid en avgiftspliktig tjeneste overfor utleier og skal beregne merverdiavgift ved fakturering. Det kan være avtalt at selskapet som vederlag for sine tjenester får overta eventuelle overtredelsesgebyrer. Oppgjørsmåten innebærer ikke at det skal beregnes merverdiavgift når gebyret oppkreves av bilistene.
5. Det vil være avgjørende for merverdiavgiftsplikten om utleier av parkeringsplassene kan sies å drive utleie av parkeringsplasser i virksomhet eller ikke. Dette kan gi seg utslag i at de samme plassene kan bli merverdiavgiftspliktige eller unntatt fra avgiftsplikt, avhengig av hvem som leier ut og hvem det leies til. Hvis et borettslag leier ut parkeringsplasser til beboerne så vil dette være unntatt fra avgiftsplikt. Leier borettslaget ut arealet til et parkeringsselskap, og selskapet leier plassene videre ut til beboerne, vil kun parkeringsselskapet være merverdiavgiftspliktig. Borettslaget vil også kunne bli avgiftspliktig om det leier ut til andre enn beboerne.
6. Skattedirektoratet legger til grunn at utleie av hele eller deler av parkeringshus, garasjeanlegg eller liknende særlig tilrettelagt for parkering, for eksempel med oppmerkede plasser og/eller parkeringsautomater, må anses som utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet. Dette gjelder likevel ikke i de tilfellene hvor leietaker skal bruke de leide arealer i egen parkeringsvirksomhet.
7. Det kan videre tenkes delt virksomhet på en eiendom tilrettelagt for parkering. Dette kan være tilfellet hvor det drives parkeringsvirksomhet i sommerhalvåret, og den samme plassen brukes til båtopplag om vinteren. I den utstrekning båtplassene stilles til disposisjon for båteierne uten nærmere tilsyn fra utleier, vil denne delen av virksomheten anses som utleie av fast eiendom og således være utenfor avgiftsområdet. Det samme vil gjelde for de tilfellene hvor parkeringsplassen stilles til disposisjon for annet enn parkering, selv om dette bare skjer i noen dager. Utleie av en parkeringsplass til et tivoli eller sirkus i for eksempel tre dager, vil være unntatt fra avgiftsplikt som utleie av fast eiendom.
8. Leietakers fradragsrett: Skattedirektoratet legger til grunn av det ikke foreligger fradragsrett for inngående merverdiavgift på utgifter til parkering av personkjøretøyer. Dette må etter vår oppfatning anses som utgifter til bruk og drift av personkjøretøy, jf. merverdiavgiftsloven §§ 22 og 14 annet ledd nr. 5. For andre biler enn personkjøretøyer, vil bruken av kjøretøyet være avgjørende for fradragsretten. Utgifter til personbefordring vil ikke gi rett til fradrag, mens derimot utgifter til varetransport vil være fradragsberettiget. Dette betyr at det vil bli gitt fradragsrett for parkering av varebiler i varetransport. Det vises blant annet til Skattedirektoratets uttalelse nr. 2/76 av 26 juli 1976 punkt 6.
9. Forholdet til forskrift nr. 117: Frivillig registrert utleier, jf. forskrift nr. 117 som i sammenheng med utleie av for eksempel forretningslokale og også leier ut parkeringsplasser, skal kreve opp merverdiavgift av hele vederlaget, også den delen som refererer seg til parkeringsplassene. Leietaker vil ha fradragsrett for inngående merverdiavgift etter de alminnelige regler. Driver leietaker kun avgiftspliktig virksomhet i lokalene, vil det foreligge full fradragsrett for inngående avgift av hele leiebeløpet, også den delen som refererer seg til parkeringsplassen(e). Dette gjelder uansett hva parkeringsplassen brukes til og uavhengig av hvilken type kjøretøy som parkeres på de(n) aktuelle plassen(e). Det vises til Skattedirektoratets meldinger AV nr. 11/86 av 14. juli 1986 punkt 13 og nr. 5/89 av 15 februar 1989 punkt 2.0.

 

Johan von der Fehr

Avdelingsdirektør

Avdeling næring                                                                                                

 

Gro Qvigstad