Saksforholdet er følgene:

Som illustrasjon for den aktuelle problemstilling er det vist til entreprisekontrakt inngått mellom Y og X om bygging av Rv. A. Det fremgår av avtalen at X plikter å betale ventetidskostnader til Y. Ventetidskostnader utløses ved forsinkelser og mangler på grunn av byggherrens forhold, så som at avtalt oppstart eller at arbeidsoperasjoner blir forsinket. Ventetidskostnadene dekker entreprenørens tap knyttet til utsettelsene mv.

Entreprenørens merutgifter ved forsinkelse og mangler ved byggherrens leveranser reguleres i avtalen. Det fremgår her hvordan entreprenørens merutgifter kompenseres. Ventetidskostnadene skal dekke entreprenørens tap knyttet til utsettelsene mv. Merutgifter i form av ventetidskostnader utløses av at avtalt oppstart er forsinket eller at arbeidsoperasjoner blir forsinket på grunn av byggherrens forhold. Byggherren er i henhold til avtale forpliktet å kompensere for at fremdrift utsettes eller må endres.

Skattedirektoratet vil bemerke:

Det fremgår av merverdiavgiftsloven (mval) § 3-1 at det skal beregnes merverdiavgift ved omsetning av varer og tjenester. Mval § 1-3 første ledd bokstav a definerer omsetning som levering av varer eller tjenester mot vederlag. Bestemmelsen fastsetter at all omsetning av varer og tjenester som ikke enten er særskilt unntatt fra loven eller særskilt fritatt, utløser plikt til å beregne avgift etter loven.

Av mval § 4-2 fremgår det at i beregningsgrunnlaget for merverdiavgift inngår alle kostnader ved oppfyllelsen av avtalen, enten de inngår i vederlaget eller det kreves særskilt betaling. Første ledd fastslår hovedregelen om at alle omkostninger som er nødvendige for at avtalen om levering skal kunne oppfylles, skal tas med i grunnlaget for beregning av merverdiavgift. Det ligger ingen begrensning i ordlyden i nevnte bestemmelse, og alle omkostninger ved oppfyllelsen, som ikke uttrykkelig er unntatt etter nærværende bestemmelse med tilhørende forskrift eller mval § 4-1 annet ledd, skal medtas i avgiftsgrunnlaget, enten de refererer seg til ytelser som er avgiftspliktige, unntatte fra loven eller positivt er fritatt fra avgiftsplikt.

Skattedirektoratet finner å legge vekt på at merutgifter som oppstår ved forsinkelser på grunn av byggherrens forhold, må i henhold til mval § 4-2 anses som kostnader for arbeid ved oppfyllelse av avtalen. Fakturering av de aktuelle merutgifter, såkalte ventetidskostnader, anses som en del av den inngåtte avtalen, og skal følgelig faktureres med merverdiavgift.