For at en fusjon skal være skattefri etter reglene i sktl. §§ 11‑2 til 11‑3 og §§ 11‑6 til 11‑10, må alle vilkårene for skattefri fusjon som beskrevet nedenfor være oppfylt. Er ett eller flere av vilkårene ikke oppfylt, behandles fusjonen etter de vanlige reglene, dvs. at fusjonen anses som en vanlig skattepliktig realisasjon, se pkt. 3. Vilkårene må være oppfylt for alle selskapene som omfattes av fusjonsavtalen.

Om fusjon etter ulovfestet rett, se pkt. 6.

Selskaper hjemmehørende i Norge kan fusjonere skattefritt etter sktl. §§ 11‑2 til 11‑3 og §§ 11‑6 til 11‑10 når følgende vilkår er oppfylt:

• Selskapene som fusjonerer må være av en selskapstype som nevnt i pkt. 5.2.
• Et overtakende aksjeselskap eller likestilt selskap må være likeartet med overdragende selskap eller sammenslutning, men et overtakende selskap med deltakerfastsetting kan ha en annen selskaps- og ansvarsform enn det overdragende selskap med deltakerfastsetting, se pkt. 5.2.
• Fusjonen må være gjennomført på en av de måtene som er beskrevet i pkt. 5.3.
• Samtlige eiendeler, rettigheter og forpliktelser i det overdragende selskapet må overføres til det overtakende selskapet, se pkt. 5.3. Om kombinert fisjon/fusjon, se emnet F-11.
• Det overdragende selskapet må oppløses i forbindelse med fusjonen, jf. sktl. § 11‑9. Dette gjelder både aksjeselskap og likestilte selskaper samt selskaper med deltakerfastsetting. Se likevel om kombinert fisjon/fusjon i emnet F-11.
• Fusjonsvederlaget til aksjonær/deltaker må være av den typen og ha det omfanget som beskrevet i pkt. 5.6.
• Det må være skattemessig kontinuitet på selskapsnivå jf. sktl. § 11‑7 første ledd. Overtakende selskap må videreføre de skattemessige verdiene og ervervstidspunktene for eiendeler, rettigheter og forpliktelser som overføres.
• Det må være skattemessig kontinuitet på eiernivå, dvs. at alle skatteposisjoner, herunder inngangsverdier og skjermingsgrunnlag videreføres uendret jf. sktl. § 11‑7 fjerde ledd. Se også pkt. 5.7.
• Ved fusjon i konsern der vederlaget er aksjer i det overtakende selskapets morselskap (trekantfusjon) jf. asl./asal. § 13‑2 annet ledd, og hvor kapitalforhøyelsen gjennomføres ved at morselskapet får en fordring på det overtakende selskapet, skal verdien på denne fordringen settes lik fordringens pålydende, jf. sktl. § 11‑7 annet ledd.

Det er ikke noe krav at fusjonen skal være lovlig etter selskapsrettslige eller regnskapsrettslige regler. Det er heller ikke noe krav at de selskapene som fusjoneres driver noen form for virksomhet eller at en eventuell virksomhet overføres. Ved fusjon av ansvarlige selskaper, er det ikke stilt krav om at noen av selskapene har positiv kapital, verken regnskapsmessig eller skattemessig, se FIN 19. desember 1997 i Utv. 1998/114.

Selv om alle ovenstående vilkår er oppfylt, kan skatteposisjon som representerer en skattefordel falle bort og skatteposisjon som representerer en skatteforpliktelse kan inntektsføres uten rett til avregning mot underskudd, jf. sktl. § 13‑3, se emnet T-8. Det kan også være aktuelt å sette til side hele eller deler av fusjonen etter omgåelsesreglene i sktl. § 13‑2, se emnet T-10.

Om kombinert fisjon/fusjon, se emnet F-11, pkt. 4.2.3.