Skjerpet tilleggsskatt beregnes med 20 eller 40 prosent av den skatten som er eller kunne vært unndratt. § 14‑5 annet til femte ledd gjelder tilsvarende.
Bestemmelsen angir at skjerpet tilleggsskatt skal ilegges med 20 eller 40 prosent av den skatten som er eller kunne vært unndratt. Beregningsgrunnlaget fastsettes på samme måte som for ordinær tilleggsskatt, se § 14‑5 annet ledd til§ 14‑5 femte ledd.
Hvilken sats som skal benyttes, avgjøres ut fra en vurdering av størrelsen av det unndratte beløpet, graden av utvist skyld og forholdene for øvrig. I vurderingen kan det legges vekt på om det foreligger gjentakelse. Det er aktuelt å vektlegge gjentakelse hvor skattepliktig i løpet av de siste ti årene er ilagt tilleggsskatt for ikke levert skattemelding, skjerpet tilleggsskatt eller tilleggsskatt med forhøyet sats etter de tidligere reglene.
Satsen på 40 prosent skal være forbeholdt de grove sakene hvor unndragelsene er planlagte, velorganiserte eller satt i system. Et eksempel kan være saker med fiktiv fakturering. Et annet eksempel er hvor lønn fra arbeid eller inntekt fra omsetning over lengre tid helt er holdt utenfor skattemyndighetenes kunnskap. Mange av disse sakene vil igjen være så grove og store at de bør anmeldes og forfølges i straffesporet. Det kan også være aktuelt å bruke satsen i saker som er sendt tilbake til skattemyndighetene fra politi- og påtalemyndighet for administrativ behandling, for eksempel på grunn av manglende kapasitet hos politiet.
Vedtak fra Skatteklagenemnda I sak SKNS1-2022-89 ble skattepliktige ilagt skjerpet tilleggsskatt av Skatteklagenemnda med 40 prosent for over flere år unndratt leieinntekter fra beskatning. Det ble lagt til grunn at skattepliktige forsto at leieinntektene var skattepliktige. Unndragelsen ble ansett for å være bevisst og systematisk. Unndratt beløp på til sammen kr 700 000 ble ansett som et betydelig beløp. Det ble lagt til grunn at unndragelsen skjedde forsettlig.
Det foreligger mange avgjørelser fra Klagenemnda for merverdiavgift, se for eksempel:
KMVA 7430 av 18. oktober 2012Saken omhandler fiktiv fakturering. Det var blant annet fradragsført inngående avgift på grunnlag av kjøpsdokumentasjon som ikke anga avgiftsbeløp samt kjøpsdokumentasjon som ellers ikke tilfredsstilte de oppstilte krav. Det ble lagt til grunn som bevist ut over enhver rimelig tvil at klager måtte ha vært klar over dette.KMVA 3255 av 18.desember 1994Saken omhandler uregistrert virksomhet. Avgiftspliktige unnlot å gi melding om igangværende virksomhet til tross for at han tidligere hadde drevet to registrerte virksomheter innen samme bransje, og således var vel kjent med plikten til å registrere virksomheten. Den manglende registreringen innebar en betydelig avgiftsunndragelse, som først ble avdekket ved bokettersyn.KMVA 6165 av 21. april 2008Saken omhandler private anskaffelser. En forretningsmann etablerte et aksjeselskap i sin omfattende selskapsstruktur hvor virksomheten var opplyst å gjelde utleie av fast eiendom til et nærliggende hotell. Realiteten i dette var at det var en hytte til hans private bruk. Den urettmessig fradragsførte inngående avgift utgjorde 2,7 millioner kroner.KMVA 6237 av 20. oktober 2008Saken omhandler gjentakelse. Ved to tidligere bokettersyn, for periodene 1982–1985 og 1994–1997, ble det påvist at en bilforhandler ved salg av brukte biler hadde unnlatt å avgiftsberegne den del av vederlaget som gjaldt deler og arbeid ut over det som var nødvendig for å bringe kjøretøyet i vanlig stand for vedkommende type, merke og årsmodell. Ved det første bokettersynet ble det ilagt 20 prosent tilleggsavgift. For perioden 1994–1997 ble det ilagt 30 prosent tilleggsavgift. Da selskapet ved en tredje kontroll i 2007 fortsatt ikke hadde innrettet seg, ble det foretatt etterberegning for en tiårsperiode tilbake til 1998 og ilagt 40 prosent tilleggsavgift.KMVA 6725 av 21. juni 2010Saken omhandler ikke bokført omsetning. I en serveringsvirksomhet ble det for en treårsperiode foretatt en skjønnsmessig økning av utgående avgift med kroner 428 000 som følge av ikke bokført omsetning og bruk av feil merverdiavgiftssats. Servering var uriktig bokført og innberettet som take away-salg. Det ble ilagt tilleggsavgift med 50 prosent.Praksis fra Skatteklagenemnda SKNA2-2019-8I saken SKNA2-2019-8 opprettholdt Skatteklagenemnda skattekontorets vedtak om ileggelse av tilleggsskatt og skjerpet tilleggsskatt med samlet sats på 40 prosent på etterberegning av inngående merverdiavgift for anskaffelse som ikke var til bruk i avgiftspliktig virksomhet. Omtvistet beløp var kr 123 167, hvorav samlet tilleggsskatt utgjorde kr 35 190. Spørsmål om det var grunnlag for å ilegge tilleggsskatt når det blant annet ble anført at alle opplysninger var gitt, jf. merknad i mva-melding. Det ble vist til at skattepliktige hadde fradragsført private kostnader. Dette ble ansett som grovt uaktsomt.
Har skattepliktig ved erkjennelse bidratt til å avklare de faktiske forholdene, skal det kun anvendes 20 prosent skjerpet tilleggsskatt (det vil si totalt 40 prosent sats) for den delen av forhøyelsen skattepliktig har erkjent. Med erkjennelse menes for eksempel at skattepliktig bekrefter beregningsforslag i bokettersynsrapport eller at skattepliktig sender dokumentasjon som underbygger forslaget til skjønnsfastsetting. Det anses normalt ikke som tilstrekkelig at skattepliktig kun har erkjent skjønnsadgang. Den lave satsen skal også benyttes om skattemyndighetene har avklart de faktiske forholdene før erkjennelsen. Erkjennelsen må foreligge før vedtak, eventuelt utkast til vedtak i første instans, er sendt til den skattepliktige.