Bindende forhåndsuttalelse

Fradrag for betaling av leie (skatteloven skatteloven § 6-1 første ledd)

  • Publisert:

Bindende forhåndsuttalelse fra Skattedirektoratet, avgitt desember 2002 (BFU 93/02)

Innsenders fremstilling av faktum og jus

Skattyter er samboer med NN. De bor i A-veien i X kommune. Sammen har de en sønn.

Skattyter eier 30 prosent av boligen, mens NN eier 70 prosent. Boligen er en generasjonsbolig med to boenheter. Den største boenheten brukes i dag av skattyter og hennes samboer, mens den minste boenheten leies ut til boligformål. Boligen blir prosentlignet.

Skattyter har planer om å starte opp familiebarnehage i den minste delen av generasjonsboligen. Det er meningen at sønnen skal gå i barnehagen. Innsender presiserer at den aktuelle delen av boligen er adskilt med egen inngang og at det ikke er noen gjennomgang mellom boligene. Det aktuelle lokalet er godkjent til bruk som familiebarnehage. Det er planer om å starte opp familiebarnehagen fra 1. januar 2003.

I forbindelse med oppstarten av familiebarnehagen har skattyter tatt opp spørsmålet om hvorvidt barnehagen kan betale husleie til NN /henne selv for bruken av den minste delen av generasjonsboligen. I utgangspunkt hadde samboerparet tenkt seg at barnehagen skulle betale den samme husleien som man i dag får ved utleie av boligen til boligformål. De leieinntekter man i dag får ved utleie av boligen er "skattefrie", i den forstand at boligen prosentlignes. Skattyter er usikker hva rettssituasjonen blir etter at hun starter opp familiebarnehagen. Hun ønsker derfor en forhåndsuttalelse tilknyttet dette spørsmålet.

Innsender er av den oppfatning at skattyter kan beregne seg en husleie for utleiedelen tilsvarende den hun får for enheten ved utleie til boligformål. Ved vurderingen av om boligen skal prosentlignes eller ikke, har det ikke betydning om den utleide delen av boligen benyttes til boligformål, ervervsvirksomhet eller næringsformål.

Skattyter har imidlertid innhentet heftet "Familiebarnehager og skatt" utgitt av Skattedirektoratet, hvor det fremgår på side 3 at man ikke kan beregne husleie til seg selv og få fradrag for den.

Innsender er av den oppfatning at dette utgangspunkt vanskelig kan følges i en situasjon hvor familiebarnehagen eies og drives av skattyter, mens boligen eies i sameie med hennes samboer. Innsender vektlegger videre at den aktuelle enheten ikke inngår i det boareal familien vanligvis benytter, og at man etter hans syn ikke bør tape den skattefrie inntekten man hittil har fått ved utleie av den minste delen av generasjonsboligen.

Da det synes noe vanskelig å få tak i hvilken praksis som følges i slike tilfeller, ønsker skattyter en bindende forhåndsuttalelse som tar stilling til spørsmålet.

Skattedirektoratets vurderinger

Skattedirektoratet legger til grunn at skattyter planlegger å starte familiebarnehage i en del av en generasjonsbolig, hvor hun bor sammen med sin samboer og deres sønn. Skattyter eier 30 prosent av boligen, mens samboeren eier 70 prosent. Spørsmålet Skattedirektoratet skal ta stilling til er om skattyter kan få fradrag for leie som betales til henne selv og samboeren for bruk av en del av boligen til familiebarnehage.

Skattedirektoratet forutsetter videre at boligen prosentlignes etter skatteloven § 7-10 første ledd, jf. femte ledd, og at inntektene vil inngå i prosentinntekten.

Boligen eies av skattyter og hennes samboer i sameie. Siden boligen bare skal benyttes av samboerparet, dels som bolig, dels som familiebarnehage drevet av skattyter, skal sameiet ikke nettolignes etter skatteloven § 10-40 annet ledd. Sameiet skal dermed bruttolignes, dvs. ikke beskattes som eget skattesubjekt. Sameierne tilordnes sin andel av sameiets inntekter og utgifter, i dette tilfellet vil det i praksis si den beregnede prosentinntekten.

Etter skatteloven § 6-1 første gis det fradrag for "kostnad som er pådratt til å erverve, vedlikeholde eller sikre skattepliktig inntekt". At det må foreligge en pådratt kostnad, innebærer at det er et vilkår for fradrag at det foreligger en oppofrelse av et formuesgode. Det vil ikke foreligge en oppofrelse dersom skattyters formuesstilling ikke er redusert pga. transaksjonen. Ved betaling til seg selv er det ikke skjedd noe reduksjon av formuesstillingen. Skattyter vil således ikke få fradrag for leie som gjelder hennes andel av den del av boligen som benyttes som familiebarnehage.

Betaling av leie til samboeren for å benytte hans eierandel av den del av boligen som skal benyttes som familiebarnehage, vil imidlertid innebære en oppofrelse for skattyter. Den må også anses som pådratt for å erverve skattepliktig inntekt: inntekten fra familiebarnehagen. Denne betalingen vil dermed være fradragsberettiget for skattyter etter skatteloven § 6-1 første ledd. Betalingen må ikke settes høyere enn markedsleie for 70 prosent av lokalene som benyttes til familiebarnehagen. Kreves det fradrag for mer enn 70 prosent av markedsleien, vil ligningsmyndighetene kunne fastsette fradraget ved skjønn etter skatteloven § 13-1.

Konklusjon

Skattyter kan kreve fradrag for markedsleie betalt til NN som vederlag for å bruke hans del av areal i boligen i A-veien til familiebarnehage, jf. skatteloven § 6-1 første ledd.