Det er reist spørsmål om det skal svares merverdiavgift av havneavgift, når havneavgiften påløper i forbindelse med transport direkte til eller fra utlandet.

Det er opplyst følgende om problemstillingen:

En transportør inngår avtale med en transportkunde om å frakte varer fra et sted i Norge til et sted i utlandet. I forbindelse med lasting og lossing av varer på skip inngår transportøren avtale med rederi/skipsekspeditør. Havnevesenet fakturerer rederiet/skipsekspeditøren for havneavgift inklusive merverdiavgift. Denne kostnaden blir deretter viderefakturert transportøren. Når transportøren fakturerer transportkunden for transporttjenesten, spesifiseres diverse kostnader i tilknytning til transporten, bl.a. lasting, lossing og havneavgifter. Spørsmålet er om transportøren skal fakturere havneavgiften med merverdiavgift.

Skattedirektoratets vurdering

Etter merverdiavgiftsloven § 16 første ledd nr. 4 gjelder det et avgiftsfritak for omsetning av ”transporttjenester her i landet når transporten skjer direkte til eller fra utlandet”.

Det er gitt nærmere bestemmelser om avgiftsfritaket i forskrift nr. 31 og nr. 34 til merverdiavgiftsloven.

I forbindelse med direkte transport til eller fra utlandet kan, foruten de egentlige transporttjenester, også ellers avgiftspliktige tjenester her i landet som i alminnelighet ytes i forbindelse med transporten faktureres avgiftsfritt. Dette gjelder f.eks. lasting, lossing, terminalytelser som merking, veiing eller pakking, lagring, tollklarering og spedisjon, jf. forskriften nr. 31 § 2.

Det er et vilkår for å kunne fakturere direkte transport av varer eller personer til eller fra utlandet avgiftsfritt at det er sluttet én (skriftlig) avtale mellom transportvirksomheten og transportkunden om sammenhengende transport fra et sted her i landet til et sted i utlandet eller omvendt.

Det vises for øvrig til Merverdiavgiftshåndboken kap. 16, hvor det er gitt en utfyllende omtale av avgiftsfritaket. Merverdiavgiftshåndboken finnes i elektronisk versjon på www.skatteetaten.no .

Skattedirektoratet har basert seg på de fremlagte opplysningene i saken. Skattedirektoratet legger til grunn at transportøren fakturerer transportkunden for den kostnaden havneavgiften har medført.

Det forutsettes at transporttjenesten faller inn under fritaket i merverdiavgiftsloven § 16 første ledd nr. 4 jf. forskrift nr. 31 og nr. 34. Skattedirektoratet antar at havneavgiften er en omkostning for transportøren, og at denne skal tas med i avgiftsgrunnlaget ved omsetningen av transporttjenesten, jf. merverdiavgiftsloven § 18 annet ledd. I dette tilfellet er det tale om omsetning med nullsats, og dette innebærer at transportøren er fritatt fra å beregne utgående avgift også av kostnaden vedrørende havneavgift.