Eksempler som viser hvordan du kan beregne skattepliktig utbytte og gevinst/tap på aksjer, samt skjermingsberegninger

Eksemplene viser hvordan du kan beregne skattepliktig utbytte og gevinst/tap på aksjer. Du kan også få hjelp til å beregne skjermingsfradrag. 

Aksjonær eier to aksjer i selskap (A)
Aksjene ble kjøpt 1. februar 1990 for kroner 150 per aksje.
Mottatt utbytte i 2009 er kroner 20 per aksje.

Aksjonæren må da beregne skattepliktige utbytte eventuelt fremførbart skjermingsfradrag på aksjer eid per 31.12.2009.

Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kroner 1,95
Skattepliktig utbytte per aksje = kroner 18,05. (Totalt kroner 36,1)
Anvendt skjerming = kroner 3,9

Aksjonær eier to aksjer i selskap (B)
Aksjene ble kjøpt 1. februar 1990 for kr 150 per aksje.
Mottatt utbytte i mars 2009 på kr 20 per aksje.
Den ene aksjen er solgt 5. november 2009 for kr 280.
Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 er kr 5,7 per aksje.

Skjermingsfradrag skal beregnes årlig og tilordnes eier av aksjen/andelen ved utgangen av inntektsåret. Det betyr at for aksjer som er solgt i 2009 vil det bare være ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 som kan redusere skattepliktig utbytte på de realiserte aksjene/andelene.

Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kr 7,72 (tilordnes bare aksjer eid per 31.12.2009)
Skattepliktig utbytte per aksje for aksjer eid per 31.12.2009 = kr 12,28

Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 = kr5,7 (kan benyttes på utbytte på aksjer som er solgt i løpet av 2009)
Skattepliktig utbytte per aksje for aksjer som er realisert i 2009 = kr 14,3

Hvis ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 overstiger det utbytte som er utbetalt på den realiserte aksjen, kan rest skjermingsfradrag redusere skattepliktig gevinst på samme aksje. I dette tilfelle er hele skjermingsfradraget anvendt på utbytte, slik at hele gevinsten i dette tilfelle skattepliktig.

Samlet anvendt skjerming utgjør kr 13,42.

Aksjonær eier en aksje i selskap (C), og fem aksjer i selskap (D).
Aksjen i selskap C ble kjøpt 10. januar 1997 for kr 1 200. For denne aksjen har skattyter mottatt kr 50 i utbytte i 2009.
Aksjene i selskap D ble kjøpt 4. november 2003 for kr 8 000 per aksje. Mottok kr 300 i utbytte på denne aksjen i 2009, og har kr 304 i ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008.

Det skal fylles ut en kolonne per aksje. Ble flere aksjer i samme selskap ervervet på samme tidspunkt, og dermed har samme anskaffelsesverdi, kan disse aksjene føres i samme kolonne.

Selskap C
Mottatt utbytte på kr 50
Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kr 15,6
Skattepliktig utbytte = kr 34,4
Anvendt skjerming = kr 15,6

Selskap D
Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kr 411,95
Skattepliktig utbytte per aksje = kr 0
Ubenyttet skjermingsfradrag til fremføring per aksje for 2009 = kr111,95
Anvendt skjerming = kr 1500

Aksjonær eier 20 aksjer i et selskap (E).
10 aksjer kjøpte han 10. mars 1993 og betalte kr 200 per aksje.
7 aksjer kjøpte han 2 april 1997 og betalte kr 250 per aksje.
Mottatt utbytte i 2009 er lik kr 150 per aksje. Har ikke ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008.

Aksjene ervervet 10. mars 1993
Mottatt utbytte = kr 150
Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kr 2,6
Skattepliktig utbytte per aksje = kr 147,4 (Totalt kr 1474)
Anvendt skjerming = kr 26

Aksjene ervervet 2. april 1997
Mottatt utbytte = kr 150
Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kr 3,25
Skattepliktig utbytte per aksje = kr146,75 (Totalt kr 1027,25)
Anvendt skjerming = kr 22,75

Aksjonær eide 20 aksjer i selskap (F).
10 aksjer kjøpte han 16. juni 1993 og betalte kr 200 per aksje.
10 kjøpte han 10. august 1997 og betalte kr 250 per aksje.
Har ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 på alle aksjene.
I mars 2009 mottok han kr 50 i utbytte per aksje.
Den 1. november 2009 solgte han 15 aksjer for kr 400 per aksje.

Har du realisert (f.eks.solgt) aksjer ervervet på forskjellig tidspunkt regnes de aksjene som er ervervet først som realisert først (FIFU-prinsippet). I dette tilfellet betyr det at de 10 aksjene som er kjøpt den 16. juni 1993 er solgt, samt 5 av de aksjene som er ervervet den 10. august 1997. De aksjene som er solgt, og som du således ikke har i behold per 31.desember, skal det ikke beregnes noen skjermingsfradrag for for inntektsåret 2009. Du skal da bare fylle ut Del 2 i skjemaet for disse 15 aksjene. Del 1 fylles bare ut for de 5 aksjene ervervet 10. august 1997 og som aksjonær fortsatt eier ved utgangen av året.

Beregning av skattepliktig utbytte på de 5 aksjer ervervet 10. august 1997 som er i behold per 31.12.2009
Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 per aksje = kr 9,5
Skjermingsfradrag per aksje for 2009 = kr 12,87
Skattepliktig utbytte per aksje = kr 37,13 (Totalt kr 185,65)
Anvendt skjerming = kr 64,35

10 aksjer ervervet 16. juni 1993 og solgt 1. november 2009
Ubenyttet skjermingsfradrag per aksje fra 2008 = kr 7,6
Skattepliktig utbytte per aksje = kr 42,4 (Totalt kr 424)
Skattepliktig gevinst = kr 2000

Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 reduserer skattepliktig utbytte før man bruker evt rest av dette til å redusere skattepliktig gevinst.

5 aksjer ervervet 10. august 1997 og solgt 1. november 2009
Ubenyttet skjermingsfradrag per aksje fra 2008 = kr 9,5
Skattepliktig utbytte per aksje = kr 40,5 (Totalt kr 202,5)
Skattepliktig gevinst = kr 750

Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 reduserer skattepliktig utbytte før man bruker evt rest av dette til å redusere skattepliktig gevinst.

Aksjonæren kjøpte 4 aksjer i selskap (G) den 20. mars 1996. Han betalte kr 1000 per aksje. Han mottok ikke utbytte på disse aksjene i 2008, og har ubenyttet skjermingsfradrag fra dette året på kr 38 per aksje.

Den 1. oktober 2009 fusjonerer selskap G (overdragende selskap) inn i selskap H (overtagende selskap). I det overtagende selskapet H mottar aksjonæren 8 aksjer.
Justeringsfaktor i dette tilfelle blir 4 : 8 = 0,5. Denne skal ganges med opprinnelig inngangsverdi på kr 1000 for å finne ny inngangsverdi. 

Antall aksjer per 1.1.2009 i blir 4, mens antallet per 31.12.2009 blir 8, da alle fortsatt eies ved utgangen av året.

Ved beregning av skjermingsfradrag for aksje/andel eid pr 31.12.2009 vil omfordelt inngangsverdi være (kr 1 000 x 0,5) = kr 500.
Omfordelt ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 vil være (kr 38 x 0,5) = kr 19.

Aksjonæren kjøpte 4 aksjer i selskap K den 10. november 1995 for kr 1 500 per aksje. Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 per aksje er kr 57.

Den 16.mars 2009 fisjonerer selskap K (overdragende selskap) en del av sin virksomhet til selskap L (overtakende selskap). Aksjonæren mottar 1 aksje i selskap L mot å innlevere to aksjer i selskap K.

Aksjonæren har innløst halvparten av aksjene i K og mottatt en aksje i selskapet L for disse. Inngangsverdien for denne halvparten blir da kr 3000, (1500 x 2).

Selskap K:
For aksjene i selskap K vil anskaffelsestidspunkt og anskaffelsesmåte  være 1995 og K (Kjøp). Antall aksjer per 1.1.2009 være 4, mens antallet per 31.12.2009 blir 2.

Ved beregning av skjermingsfradrag for 2009 for aksjene i selskap K, vil inngangsverdien være kr 1 500 .
Ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 vil være kr 57.

Selskap L:
Ved beregning av skjermingsfradrag for 2009 for aksjene i selskap L vil omfordelt inngangsverdi være(kr 1500 x 2) = kr 3 000.
Omfordelt ubenyttet skjermingsfradrag fra 2008 vil være (kr 57 x 2) = kr 114