Merverdiavgiftsloven § 3-10 - omsetning av tjenester fra en statlig enhet til en annen statlig enhet

"Merverdiavgiftsloven § 3-10 fastsetter, på nærmere vilkår, et unntak fra merverdiavgiftsplikten ved omsetning av tjenester fra en statlig enhet til en annen statlig enhet. Det er redegjort for unntaket i vårt fellesskriv datert 14. desember 2007, jf. også Ot.prp. nr. 1 (2007-2008) avsnitt 31.1.

Det er et vilkår for at unntaket skal komme til anvendelse at både leverandør og mottaker er en del av staten som juridisk person. I merverdiavgiftsloven § 3-10 benyttes uttrykket ”statlige enheter” som er ment å gjelde staten i snever forstand. Begrepet omfatter forvaltningsorganer og forvaltningsbedrifter, men ikke statsforetak, statseide selskaper eller statlige stiftelser.

Det er videre et vilkår for at unntaket skal komme til anvendelse at den statlige enheten som leverandør ikke driver økonomisk aktivitet innenfor et tjenesteområde som omfattes av merverdiavgiftsloven. Med det menes at unntaket bare kommer til anvendelse i de tilfeller leverandøren ikke leverer avgiftspliktige varer eller tjenester til andre enn statlige enheter. Leveres avgiftspliktige varer eller tjenester til for eksempel et statsforetak,  må leverandøren avgiftsberegne all omsetning, også den som skjer til de statlige enhetene. Det er altså ikke slik at et forvaltningsorgan kan unnlate å beregne merverdiavgift ved omsetning til statlige enheter og bare beregne merverdiavgift ved omsetning til andre.

Unntaket kommer likevel til anvendelse dersom de tjenestene som omsettes til andre enn statlige enheter ikke omfattes av merverdiavgiftsloven, eller hvis samlet omsetning ikke når opp til registreringsgrensen på 50 000 kroner."