15 Omdannelsesloven

15.1 Konserninterne overføringer - Endringer i forskrift

Forskrift av 13. mai 1991 nr 336, om skattefrie overføringer mellom aksjeselskaper og mellom deltakerlignede selskaper med hovedsakelig samme eierinteresser, er ved forskrift av 30. desember 1998 endret av Finansdepartementet.

§ 1 tredje ledd er endret. Det er tatt inn et nytt tredje ledd om at overføring av eiendeler fra virksomhet som nevnt i petroleumsskatteloven § 5 unntas fra forskriftens anvendelsesområde. Det tidligere tredje ledd er flyttet til ny § 9.

§ 2 første ledd er endret slik at fritaket gjelder skattlegging generelt og ikke lenger er begrenset til gevinstbeskatning. Endringen må ses i sammenheng med endringen i § 6.

I § 2 nytt annet ledd fastsettes at skattefritaket er betinget av at konsernforholdet opprettholdes.

Overskriften i § 6 er endret.

§ 6 første ledd er endret. Første ledd fastsetter at vederlaget må være lovlig etter selskaps- og regnskapsrettslige regler. Forskriften setter ikke lenger noe eget krav til vederlagets verdi.

Ny § 9. Forskriftens tidligere § 1tredje ledd er flyttet til ny § 9. Ny § 10 inneholder bestemmelser om skattlegging dersom etterfølgende transaksjoner medfører at konserntilknytning som nevnt i § 1 opphører. I utgangspunktet skal skattlegging av det overdragende selskap gjennomføres for beløp tilsvarende den tidligere fritatte inntekten. For eiendeler som mottakende selskap allerede har realisert blir det ingen skatteplikt på grunn av opphøret av konserntilknytningen. Skattepliktig beløp reduseres dersom det dokumenteres at eiendeler som fortsatt er i behold hos det mottakende selskap, har en klart lavere verdi på konsernopp-hørstidspunktet enn på det tidspunkt eiendelen ble overført. For å avbøte dobbeltbeskatning kan det mottakende selskap skrive opp ligningsmessig kostpris på tidligere overført eiendel med det skattlagte beløp som gjelder denne.

15.2 Endret tilbakevirkning av forskriftsendring av 30. desember 1998

Det ble opprinnelig bestemt at endringene som er beskrevet under pkt 15.1 skulle gjelde med virkning fra og med inntektsåret 1998. Ved forskriftsendring av 12. januar 1999 er imidlertid endringen av 30. desember 1998 i konsern-forskriften (av 13. mai 1991 nr 336) gitt endret tilbakevirkning. Forskriften vil likevel ikke gjelde for transaksjoner der både konsernoverføringen og opphør av nødvendig konserntilknytning finner sted i 1998. Forskriften vil fortsatt gjelde for konsernoverføringer som finner sted i 1998 eller senere, men der opphør av konserntilknytningen først skjer i 1999 eller senere.

15.3 Forskrift om konserninterne overføringer - anvendelsesområdet

Finansdepartementet har i en uttalelse av 20. august 1998, Utv 1998 side 1188, behandlet spørsmålet om forskrift av 13. mai 1991 nr 336 (konsernforskriften) får anvendelse på overføring mellom to deltakerlignede selskaper som er søsterselskaper med et aksjeselskap som morselskap. Ved forskriftsendring av 8. januar 1993 ble konsernforskriften utvidet til å gjelde overføringer mellom deltakerlignede selskaper. Departementet legger til grunn at forskriften ikke gjelder overføringer i blandet konsern, dvs ved overføring mellom deltakerlignede selskaper med morselskap som ikke er deltakerlignet selskap.

15.4 Skattefri omdannelse - skattemessig verdi for aksjer

Finansdepartementet har i en uttalelse av 16. april 1998, Utv 1998 side 431, uttalt at ved omdannelse av personlig eiet næringsvirksomhet til aksjeselskap kan aksjekapitalens pålydende i det omdannede selskap ikke settes høyere enn den positive netto egenkapital som fremkommer etter de ligningsmessige verdier, jf forskrift av 17. januar 1991 nr 22 (omdanningsforskriften) § 3 fjerde ledd. Det er reist spørsmål om en ved fastsettelsen av inngangsverdien på de aksjer som overføres ved omdannelsen skal ta hensyn til den årlige RISK-reguleringen frem til omdannelsen. Departementet antar at det ved overføring av aksjer skal tas hensyn til RISK-beløp.