16 Realisasjonsbegrepet - realisasjon som innvinningskriterium

Finansdepartementet har i en uttalelse av 30. november 1998, Utv nr 1 1999, bl a uttalt seg vedrørende realisasjon som innvinningskriterium. Teksten i Lignings-ABC for 1998 er omarbeidet i samsvar med uttalelsen. Dette gjelder særlig emnene "Realisasjonsbegrepet" og "Bolig - realisasjon av bolig og fritidseiendom".

Realisasjon anses å ha funnet sted når kjøper og selger på en bindende og endelig måte er blitt enige om at gjenstanden skal overdras og de vesentligste vilkårene for overdragelse foreligger. Nærmere om når de vesentligste vilkårene for overdragelse foreligger, se HRD Utv 1995 side 915. Selv om realisasjonen anses gjennomført, kan det være at selgeren fortsatt må behandles som eier i forhold til skattereglene. Skjæringstidspunktet vil måtte avgjøres etter de privat-rettslige reglene om eiendomsrettens overgang. Normalt vil dette være knyttet til et overtakelsestidspunkt og ikke til den forutgående kjøpsavtale.

Departementets uttalelse medfører at inngåelse av en fullstendig kjøpekontrakt er tilstrekkelig til å oppfylle vilkåret til realisasjon som innvinning. Det særskilte preg over realisasjon som innvinning har begrenset praktisk betydning på gevinstbeskatningens område. For å kunne gjennomføre gevinstbeskatning, må gevinsten i tillegg til å være innvunnet, også være periodisert. Periodiserings-tidspunktet vil normalt være tidspunktet for overgang av eiendomsretten til det overdratte objekt og ikke det forutgående avtaletidspunkt.

Departementets uttalelse vil derfor i praksis bare ha begrenset betydning. Særlig betydning får uttalelsen ved beregning av frister etter bestemmelsene om gevinst-skattefritak i skatteloven § 43 annet ledd bokstav c - f, dvs for landbruks-, bolig-, og fritidsboliggevinster. Dette inne-bærer at fristene beregnes fra tidspunkt for innflytting. Botid opptjenes frem til det tidligste tidspunkt av fraflytting og realisasjon. Realisasjon anses gjennomført når bindende avtale om salg er inngått, selv om eieren faktisk bor i boligen i en periode etter at avtalen er inngått.

Eksempel:

Hans flytter inn i boligen 1. desember 1997. Hans inngår avtale med Grete om salg av boligen 1. oktober 1998. Grete overtar boligen 1. januar 1999. Hans har ikke oppfylt vilkårene til skattefrihet etter skatteloven § 43 annet ledd. Hadde Hans derimot inngått avtale om salg av boligen 1. januar 1999 ville vilkårene være oppfylt.

I og med at praksis for beregning av botid sannsynligvis har vært praktisert noe forskjellig og Lignings-ABC tidligere har lagt vekt på eiendomsrettens overgang, har departementet funnet det rimelig at ligningsmyndighetene i saker som gjelder inntektsåret 1998 og tidligere, legger til grunn den tolking av realisasjonsbegrepet som Lignings-ABC har lagt til grunn. Dette gjelder bare i tilfeller der dette vil være til gunst for skattyter.