For avløsning av rett til pensjon mv. med engangsbeløp, er det med virkning fra og med 11. oktober 2001 foretatt endringer/presiseringer i henholdsvis skatteloven, ligningsloven og folketrygdloven samt forskrift av 4. desember 1997 nr. 1255 til utfylling av folketrygdloven § 23-2 nest siste ledd annet punktum om fastsettelse, beregning og oppgjør av ekstra arbeidsgiveravgift av ytelser over bestemte grenser. Forarbeidene er Ot.prp. nr. 1 (2001-2002) og Innst. O. nr. 3 (2001-2002).

16.1 Avløsning overfor arbeidstaker mens arbeidsforholdet består

Hjemmelen for å beskatte avløsning av rett til pensjon over drift med engangsbeløp som alminnelig inntekt og personinntekt, anses å være tilstrekkelig klar i de tilfeller hvor engangsbeløpet skal skattlegges som lønn. Det er følgelig ikke foretatt noen endringer i skatteloven §§ 5-1 første ledd, 5-10 bokstav a og 12-2 bokstav a. Det samme gjelder for eventuelt engangs- og avløsningsbeløp fra livrente i arbeidsforhold.

Reglene kommer også til anvendelse ved avløsning overfor andre enn den tidligere ansatte, samt avløsning av føderåd.

Direktoratet finner grunn til å presisere at disse reglene også kan komme til anvendelse ved avløsning etter arbeidsforholdets opphør, forutsatt at det er en rimelig nærhet mellom avløsningen og selve opphøret av arbeidsforholdet.

16.2 Avløsning overfor arbeidstaker etter opphør av arbeidsforholdet

Skatteloven § 5-40 annet ledd og § 12-2 bokstav b er endret slik at det nå foreligger klar hjemmel for skatteplikt både som alminnelig inntekt og personinntekt vedrørende engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon som utbetales etter opphør av arbeidstakers arbeidsforhold. Det skal svares trygdeavgift med lav sats som for pensjon, jf. folketrygdloven § 23-3 annet ledd nr. 1 bokstav a.

Ektefelle og andre med avledet pensjon som mottar avløsningsbeløp etter at pensjonen har begynt å løpe, skal beskattes på samme måte.

16.3 Avløsning utenfor arbeidsforhold

Etter de nye reglene skal beløp til avløsning av pensjonsytelser noen har sikret seg ved overdragelse av fast eiendom, virksomhet mv. skattlegges som alminnelig inntekt og personinntekt med lav trygdeavgiftssats.

16.4 Reinvestering

Det er adgang til å reinvestere avløsningsbeløpet i individuell pensjonsavtale etter skatteloven (IPA), slik at det oppstår en utsatt skattlegging. Reinvesteringsadgangen er åpen for engangsbeløp etter avtale om rett til pensjon over driften i arbeidsforhold, engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon utenfor arbeidsforhold og engangs- og avløsningsbeløp fra livrente i arbeidsforhold samt føderåd, jf. skatteloven § 5-40 annet og tredje ledd.

16.5 Inntektsfradrag

I Ot.prp. nr. 1 (2001-2002) s. 81 gis det anvisning på at den praksis som er fulgt der arbeidsgiver fradragsfører avløsningsbeløp som alminnelig driftsutgift, kan videreføres. Dette gjelder uavhengig av om beløpet skal skattlegges som lønn eller ikke. Utenfor arbeidsforhold må imidlertid fradragsretten vurderes særskilt.

16.6 Arbeidsgiveravgift

Iflg. folketrygdloven § 23-2 første ledd skal det svares arbeidsgiveravgift av engangsbeløp som skal skattlegges som lønn. Det er ikke foretatt noen endringer i denne bestemmelsen. Imidlertid er folketrygdloven § 23-2 fjerde ledd endret (jf. nytt tredje punktum), slik at det presiseres at det også skal svares arbeidsgiveravgift av engangsbeløp til avløsning av rett til pensjon over driften etter opphør av arbeidsforholdet. Det samme gjelder for andre med avledet pensjon. Det skal likevel ikke svares ekstra arbeidsgiveravgift av avløsningsbeløpet.