KMVA 6174

Saken gjelder: Spørsmål om fradragsrett for inngående merverdiavgift iht. mval. § 21, jf. § 23 for bedriftens hjemme-PC ordning. Klager krevde 75% fradragsrett for anskaffelser av datautstyr, mens fylkesskattekontoret kun fant å innrømme fradrag med 25%.

Siden klagegjenstandens verdi var under kr 15.000 ble klagen avgjort av Skattedirektoratet, jf. mval. § 57 første ledd.

Skattedirektoratet stadfestet fylkesskattekontorets vedtak.

Bransje: Kantine og cateringvirksomhet

Stikkord: Inngående avgift Datautstyr stilt til disposisjon for ansatte

Mval: §§ 21, 23

SAKEN GJELDER: KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 23. april 2008 i sak nr. 6174 vedrørende org.nr.  xxx xxx xxx – Klager AS.

Ved brev av 4. februar 2008 fra Skatt x fikk Skattedirektoratet oversendt til behandling klage av 5. november 2007. Sammen med Skattekontorets brev fulgte sakens dokumenter.

Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf. merverdiavgiftsloven § 57 første ledd.

På bakgrunn av innsendt tilleggsoppgave med forklaring i brev av 9. september 2005, fattet x fylkesskattekontor den 22. oktober 2007 vedtak om slik etterberegning av merverdiavgift:

Klagen gjelder Klagen gjelder følgende forhold:

1.  Minking av inngående merverdiavgift på kostnader til hjemme-pc fra 75 % til             25%. 2.  Klagen refererer seg til den delen av vedtaket som omhandler perioden fra 01.09.2004 – 31.12.2004. Perioden fra 10.10.2000 – 31.08.2004 er avvist som foreldet krav på merverdiavgift til gode, og klagen vedr. denne delen av vedtaket skal behandles av Skattedirektoratet, jf. Skattedirektoratets fellesskriv av 24. april 2006.

Den samlede etterberegningen utgjorde kr. 123 559, mens kr. 120 820 relaterer seg til den delen av kravet som er avvist som foreldet. Det er vedtaket på kr. 2 739 som relaterer seg til klagen vedr. fastsettelsen.  

Sakens faktum

1. Klager hadde  sendt inn tilleggsoppgaver med fradrag for inngående avgift med 75% av anskaffelseskostnaden for bedriftens hjemme-pc ordning. Selskapet sendte inn forklaring til tilleggsoppgavene i brev av 09.09.2005. 2. Fylkesskattekontoret fant at det var gjort for stort fradrag hensett til bruken av hjemme-pc’ene, og reduserte fradrag for inngående avgift til 25% av anskaffelseskostnadene for perioden 01.09.2004 til 31.12.2004.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Den delen av fylkesskattekontorets vedtak av 22.10.2007 som ikke er foreldet, er begrunnet slik:

” Perioden fra 01.09.2004 – 31.12.2004

I følge mval. § 21 kan en registrert næringsdrivende trekke inngående avgift på varer og tjenester til bruk i avgiftspliktig virksomhet fra den utgående avgiften.

Anskaffes varer og tjenester under ett både til bruk som gir fradragsrett og til bruk som ikke gir det, kan inngående avgift fradragsføres forholdsmessig basert på antatt bruk innenfor og utenfor avgiftsområdet, jf. mval. §23 og forskrift nr. 18 § 1.

Det foreligger ikke fradragsrett for inngående avgift på anskaffelser til bruk i virksomhet utenfor avgiftsområdet og til privat bruk. Den indirekte fordel som virksomheten har av at ansatte forbedrer sin yrkesmessige PC-kompetanse ved å bruke hjemme-PC til private gjøremål, har ikke en slik naturlig og nær tilknytning til virksomheten at den private bruken av den grunn kan anses å være til bruk i virksomheten etter mval. § 21.

Skattedirektoratet har redegjort for merverdiavgiftsfradrag for hjemme-PC i brev av 20.12.2006.

I helhetsvurderingen vil det ha betydning hvorvidt det foreligger avtale om hjemmekontor eller utførelse av konkrete arbeidsoppgaver hjemme, samt hvor datautstyret befinner seg, i hvilken grad datautstyret kan kobles opp til virksomhetens nettverk og hvorvidt det følger med et obligatorisk opplæringsprogram.

Skattedirektoratet uttaler at utgangspunktet er det samme som tidligere; hvor kostnadene finansieres ved trekk i bruttolønnen til de ansatte, foreligger det en presumsjon for at dette skyldes privat nytte.

Klager opplyser at datautstyret ble finansiert ved trekk i den ansattes bruttolønn. Utstyret var plassert hjemme hos den enkelte ansatte. Formålet var å heve den ansattes datakunnskaper, samt kunnskaper om egen helse. Lederne benyttet utstyret ved kommunikasjon/arbeid fra hjemmet.

I klagesak 4716AA ble det innrømmet 50 % fradragsrett for inngående merverdiavgift. Fylkesskattekontoret viser til at dette er en fornyet vurdering i en konkret sak hvor temaet var fradragsrett for utstyr til bedriften, grunnet ansattes oppsigelser. Spørsmålet var om virksomheten, som delfinansierte hjemme-PC-ordningen, hadde fradragsrett for de PCène som ble stående ubenyttet grunnet oppsigelsene. Fylkesskattekontoret kan ikke se at saksforholdet er tilsvarende hos Klager.

I klagesak 5970 ble et selskap tilkjent 50 % fradragsrett for inngående merverdiavgift vedr. hjemme-PC ordningen. I klagenemndas avgjørelse ble det lagt vekt på at de ansatte kunne knytte seg opp mot bedriftens nettverk hjemmefra og at mange var godkjent for å ha hjemmekontor. Klager gir ikke opplysninger om at det forelå mulighet for oppkobling til virksomhetens nettverk. Det var kun lederne som utførte arbeid fra hjemmet. Fylkesskattekontoret kan ikke se at saksforholdet er identisk med denne klagenemndsavgjørelsen.    

Etter en helhetsvurdering finner fylkesskattekontoret at PC`ene ikke anses å være til bruk i virksomheten i en så stor grad som selskapet anfører. Den rene private bruk av utstyret er ikke til relevant bruk for virksomheten. Til tross for dette har selskapet sannsynliggjort at anskaffelsene i en viss grad berettiger til forholdsmessig fradragsrett. Fylkesskattekontoret har kommet fram til at selskapet får fradragsføre 25 % av den inngående avgiften vedr. den del av kravet som ikke er foreldet.

Innsendt oppgave viser følgende beløp: kr. 124 472

Det vises til oversikten over kostnadene som ikke er foreldet: 01.09.2004-30.09.2004: 913,- 01.10.2004-31.10.2004:   913,- 01.11.2004-30.11.2004:   913,- 01.12.2004-31.12.2004:   913,- Sum:          3 652,- 

Beløpet som vil bli anvist til utbetaling etter 25% fradragsrett utgjør kr. 913,-.”

Klagers innsigelser Det ble fremsatt klage av 05.11.2007 fra adv. A. Klagen gjengis i sin helhet:

”Vi viser til fylkesskattekontorets vedtak 22.10.07, og vår klage av i dag vedrørende foreldelsesspørsmålet. I tillegg vil vi påklage den innvilgede fradragsprosenten på 25 %. Vi vil her peke på at det i alle våre øvrige saker har blitt innvilget 50 % fradragsrett. I flere av disse sakene foreligger det ikke dokumentasjon utover det som foreligger i denne saken. Etter vår oppfatning foreligger det også sterke holdepunkter for at den gjennomsnittlige privatbruken for hjemme pc ordninger er tilnærmelses lik hos alle bedrifter, og dette taler sterkt for at klager også bør innvilges fradragsrett for 50 % for den ikke foreldeldede periode.”

Skattekontorets vurdering av klagen Det fremgår av merverdiavgiftsloven § 21 at en registrert næringsdrivende kan gjøre fradrag for inngående merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i virksomheten. Inngående avgift på varer/tjenester som anskaffes under ett både til bruk som gir fradragsrett og til bruk som ikke gir fradragsrett, kan fradragsføres forholdsmessig basert på antatt bruk innenfor og utenfor avgiftsområdet, jf. mval § 23 og forskrift nr. 18 § 1.

Når det gjelder fradragsrett for inngående avgift på anskaffet datautstyr som stilles til disposisjon for virksomhetens ansatte, er det avgjørende i hvilken utstrekning utstyret kan sies å være til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Skattedirektoratet har redegjort for merverdiavgiftsfradrag for hjemme-pc i brev av 20.12.2006.

Utstyr som befinner seg privat og ikke benyttes i arbeidstiden til produksjon av materiale i den ansattes arbeid anses som et utgangspunkt hovedsakelig å være til privat bruk, med mindre det dokumenteres eller tilstrekkelig sannsynliggjøres at utstyret likevel er til bruk i virksomheten.

Det anføres i klagen at B Advokatfirma DA i alle sine øvrige saker har blitt innvilget 50 % fradragsrett. Av klagen fremgår videre at den gjennomsnittlige privatbruken for hjemme-pc ordninger er tilnærmet lik hos alle bedrifter, og at dette taler for at Klager også bør innvilges fradragsrett for 50 %.

Det fremgår av retningslinjene i Skattedirektoratets brev av 20.12.2006 at fradragsrett for inngående avgift i det enkelte tilfellet skal baseres på en konkret vurdering av hvor mye av den konkrete bruken av det aktuelle utstyret som omfattes av vilkåret ”til bruk i virksomheten”. I denne konkrete vurderingen har Skattedirektoratet nevnt momenter som vil tale for at det utplasserte utstyret er (delvis) til bruk i den avgiftspliktige virksomheten.

Av vedtaket datert 22.10.2007 har fylkesskattekontoretet foretatt en konkret helhetsvurdering av hjemme PC-ordningen hos Klager AS basert på innsendte opplysninger.

Datautstyret ble finansiert ved trekk i den ansattes bruttolønn. Utstyret var plassert hjemme hos den enkelte ansatte. Formålet var å heve den ansattes datakunnskaper, samt kunnskaper om egen helse. Lederne (ledere offshore/onshore samt administrasjonsansatte) benyttet utstyret ved kommunikasjon/arbeid fra hjemmet. Programvaren som fulgte med var Windows 98, Office 2000, Absolutt Helse Offshore samt Wit interaktiv opplæring.

I klagesak 5970 ble et selskap tilkjent 50 % fradragsrett for inngående merverdiavgift vedr. hjemme-PC ordningen. I klagenemndas avgjørelse ble det lagt vekt på at de ansatte kunne knytte seg opp mot bedriftens nettverk hjemmefra og at mange var godkjent for å ha hjemmekontor. Av mottatt beskrivelse av hjemme-pc ordningen hos Klager AS kan ikke skattekontoret se at saksforholdet er helt tilsvarende. Klager har ikke gitt opplysninger om noen avtale om hjemmekontor eller hvor utstrakt materialproduksjonen har vært. 

Skattekontoret stadfester vedtaket om at selskapet får delvis fradragsrett for påløpt merverdiavgift på hjemme-pc’ene med 25% i perioden fra 01.09.2004 til 31.12.2004.

Skattedirektoratet skal bemerke

Skattedirektoratet slutter seg til fylkesskattekontorets begrunnelse og vedtak, og har etter dette fattet slikt V e d t a k:

Den påklagede fastsettelse stadfestes.