KMVA 7039

Saken gjelder:

Forhøyet utgående merverdiavgift på grunn av manglende underskrift på omsetningsoppgave.

 Skattedirektoratet ga klager delvis medhold.

Stikkord: Forhøyet utgående merverdiavgift   Manglende underskrift

Bransje: Engroshandel med optiske artikler

Mval.:  § 15-7 tredje ledd   § 21-2 første ledd

Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf. merverdiavgiftsloven § 19-1 annet ledd første punktum.

Klager er et NUF som ble registrert i 2004 for salg av briller.

Klagefristen er overholdt.

Påklagd beløp:

Termin Utgående merverdiavgift 2. termin 2010 Kr 5 000

Faktum Omsetningsoppgaven fra klager for 2. termin 2010 ble sendt inn på papir 1. juni 2010, altså innen oppgavefristen 10. juni 2010, jf. merverdiavgiftsloven § 15-8 første ledd første punktum. Netto skyldig merverdiavgift etter oppgaven, kr 72 298, ble innbetalt før betalingsfristen 10. juni 2010, jf. skattebetalingsloven § 10-30 første ledd.

Omsetningsoppgaven var imidlertid ikke underskrevet. Den var følgelig ikke fullstendig utfylt etter merverdiavgiftsloven § 15-7 tredje ledd annet punktum, som krever at omsetningsoppgave som leveres på papir skal undertegnes.

Underskrevet omsetningsoppgave for 2. termin 2010 ble først mottatt på skattekontoret 1. juli 2010 etter 2. gangs purring 29. juni 2010. Oppgaven ble deretter godkjent.

Vedtak om forhøyet utgående merverdiavgift med kr 5 000 (forsinkelsesavgift) ble fattet 6. juli 2010 med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 21-2 første ledd.

Klage, datert 26. juli 2010, ble mottatt av skattekontoret 31. august 2010, og gjelder avgiftsforhøyelsen på kr 5 000. Klagefristen anses overholdt.

Skattekontorets redegjørelse av 23. november 2010 er sendt klager for kommentarer. Klager har ikke kommentert redegjørelsen.

Klagers anførsler Klager viser til at omsetningsoppgaven for 2. termin 2010 er sendt rettidig og at skyldig merverdiavgift etter oppgaven ble innbetalt innen betalingsfristen 10. juni 2010. Skattekontorets anførsler Bestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 21-2 er en sjablonregel som forutsettes brukt uavhengig av subjektiv skyld hos avgiftssubjektet. Det er ikke hjemmel i loven til å gi utsettelse med innleveringsfristen.

Klagers omsetningsoppgave for 2. termin 2010 manglet underskrift. Den anses i følge forvaltningspraksis som å ikke være utfylt på riktig måte. Den vil følgelig regnes som ikke innkommet i merverdiavgiftslovens forstand.

Klager leverte samtlige omsetningsoppgaver for 2008 for sent. I 2009 ble 1. termin levert for sent. for denne terminen ble utgående merverdiavgift forhøyet med kr 5 000.

Skattekontoret legger til grunn at det ikke foreligger spesielle forhold, som for eksempel sykdom, som kan ha medført at den først innkommende oppgaven ikke var underskrevet. På denne bakgrunn finner skattekontoret å fastholde avgiftsforhøyelsen for 2. termin 2010. Skattedirektoratets vurdering Skattedirektoratet er kommet til at klager må gis delvis medhold.

Det er langvarig og fast praksis for at en omsetningsoppgave som mangler underskrift ikke anses som levert i merverdiavgiftslovens forstand. Når en omsetningsoppgave leveres uten underskrift, og dette forholdet ikke er rettet innen terminfristens utløp, gir merverdiavgiftsloven § 21-2 adgang til at utgående merverdiavgift kan forhøyes med inntil kr 5 000.

Bestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 21-2 er en ”kan”-regel, dvs. at det ikke følger av lovens ordlyd at enhver feil ved innleveringen av oppgaven eller utfyllingen av denne automatisk skal medføre avgiftsforhøyelse.

Praksis på området er imidlertid streng. Avgiftsforhøyelse som nevnt kan for eksempel foretas også i de tilfeller der betaling er skjedd innen terminfristen, men hvor omsetningsoppgaven ikke er kommet inn i rett tid.

Skattedirektoratet har tidligere uttalt følgende i klagesak nr. 5178 av 28. mai 2004 om avgiftsforhøyelse ved kombinasjonen for sent innkommet omsetningsoppgave og rettidig betaling:

”Plikten til å sende inn omsetningsoppgave må sees adskilt fra plikten til å innbetale avgiften, og en oppfyllelse av plikten til å innbetale avgift medfører ikke at plikten til også å sende inn omsetningsoppgave i rett tid bortfaller.”

Klager fikk i den konkrete saken ikke medhold, dvs. at avgiftsforhøyelsen ble fastholdt på tross av den rettidige innbetalingen.

En omsetningsoppgave som ikke er underskrevet er ikke riktig utfylt og utgående merverdiavgift kan fastsettes etter merverdiavgiftsloven § 21-2 første ledd. Manglende underskrift er en overtredelse av bestemmelsen i merverdiavgiftsloven § 15-7 tredje ledd, men denne overtredelsen må vurderes opp mot sakens øvrige momenter som vi mener taler for en mildere reaksjon.

Klager har tidligere levert omsetningsoppgaver for sent. Det følger av skatteetatens retningslinjer for ileggelse av forsinkelsesavgift, at sanksjonsbeløpet øker med antall ganger oppgaven er levert for sent. Ved første gangs forsinkelse gis det kun en advarsel. Ved 2. til 5. gangs forsinkelse ilegges forhøyet utgående avgift med fra kr 250 og opp til kr 5 000. Systemet teller med forsinkelsestilfeller 22 måneder tilbake i tid. Klager har innenfor nevnte tidsintervall levert såpass mange oppgaver for sent at det isolert sett kvalifiserer til lovens strengeste reaksjon, dvs. kr 5 000.

Formålet med merverdiavgiftsloven § 21-2 er å ha sanksjonsmuligheter i de tilfeller avgiftssubjektet ikke overholder sine oppgaveplikter etter loven.

Selv om den aktuelle omsetningsoppgaven fra klager ikke ble levert i foreskreven form innen oppgavefristen, finner vi etter en konkret vurdering at vedtaket om forhøyet merverdiavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-2 første ledd med lovens maksimumsbeløp på kr 5 000, bør reduseres til kr 250. Vi har ved vurderingen lagt særlig vekt på at omsetningsoppgaven for 2. termin 2010 ble innsendt innen oppgavefristen i merverdiavgiftsloven § 15-8 første punktum og at de tallene som ble innrapportert 1. juni 2010 var korrekte. I tillegg nevnes at problemstillingen med manglende underskrift ikke oppstår for det store flertallet av avgiftssubjekter som leverer omsetningsoppgaven elektronisk (ca. 80-90 %).

Skattedirektoratet har etter dette fattet slikt

V e d t a k:

Skattekontorets vedtak om forhøyet utgående merverdiavgift reduseres fra kr 5 000 til kr 250.