KMVA 7587

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder: Skattekontorets vedtak om etterberegning av merverdiavgift.

Påklaget beløp inkl renter kr 105 730 

Stikkord:   Etterberegning    Fradragsrett    Registrert campingvogn

 Bransje:   Bygg- og anleggsvirksomhet

Mval:   § 18-1 første ledd bokstav b, § 8-4 første ledd

 

 

Innstillingsdato: 30. januar 2013

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse ved skriftlig votering 14. februar 2013 i sak KMVA 7587 – Klager AS.

Skatt x har avgitt slik

I n n s t i l l i n g:

Klager AS org. nr. xxx xxx xxx, heretter klager, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 2. termin 2012. I Merverdiavgiftsregisteret er klager registrert med formålet "Utleie anleggsarbeid med maskiner, samt maritime, kjøp og salg, utleie eiendom, bil og båt, bygg og anlegg."

På bakgrunn av avgrenset kontroll av 3. termin 2012, fattet skattekontoret vedtak 15. oktober 2012 om etterberegning av merverdiavgift med kr 105 640, i tillegg kommer renter som er beregnet i samsvar med skattebetalingslovens regler.

Vedtaket ble påklaget ved brev av 22. oktober 2012.

Klagen er rettidig, jf. forvaltningsloven § 29 første ledd.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Skattekontorets innstilling er forelagt klager, klager har ingen ytterligere merknader til innstillingen.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:   Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om oppgavekontroll 28.08.2012 2 Tilsvar til varsel og dokumentasjon 10.09.2012 3 Varsel om fastsettelse 19.09.2012 4 Tilsvar fra klager 28.09.2012   5 Vedtak om etterberegning 15.10.2012 6 Klage på vedtaket 22.10.2012

Klagen gjelder

Etterberegning av fradragsført inngående merverdiavgift i forbindelse med kjøp av en campingvogn med kr 105 730 inklusive renter med kr 90. Dette på grunnlag av begrensninger i fradragsretten vedrørende personkjøretøy, jf. mval. § 8-4 første ledd.

Sakens faktum

Klager har i omsetningsoppgaven for 3. termin 2012 fradragsført inngående merverdiavgift  i forbindelse med anskaffelse av en campingvogn med kroner 105 640.

På bakgrunn av den mottatte omsetningsoppgaven sendte skattekontoret ut varsel om avgrenset oppgavekontroll for nevnte termin. Skattekontoret ba i den forbindelse om å få tilsendt kopi av de 10 største bilagene som var registrert i regnskapet med fradrag for inngående merverdiavgift, kopi av bokførings- og kontospesifikasjon, spesifikasjon av merverdiavgift med mer. I tillegg ble det bedt om en redegjørelse for den virksomheten som ble drevet.

Klager sendte inn etterspurt dokumentasjon i brev av 10. september 2012. I brevet går det frem at virksomheten hovedsakelig driver med opparbeiding av tomter, anlegg og planering av dette. Inngående merverdiavgift i omsetningsoppgaven for 3. termin 2012 gjelder hovedsakelig kjøp av campingvogn for bruk under arbeid. Campingvognen skal fungere som hvilebrakke og overnattingssted. Det ble også opplyst at arbeidssted er varierende og at det i den sammenheng er hensiktsmessig å ha med husværet, da det ofte ikke finnes hotell i nærheten. Og at det i lengden vil være rimeligere å kunne ta med mat og hus isteden for å kjøpe.

I brev av 19. september 2012 varslet skattekontoret om etterberegning av fradragsført inngående merverdiavgift med totalt kroner 105 640, og at det i tillegg ville bli beregnet renter av beløpet. Etterberegningen gjaldt en anskaffelse, campingvognen. Det ble i varselet vist til at (inngående merverdiavgift i forbindelse med) anskaffelsen av campingvognen ikke var fradragsberettiget, da registrerte campingvogner er å anse som personkjøretøy og personkjøretøy er en gruppe driftsmidler som faller utenfor fradragsretten på grunn av bruken. I brev av 28. september 2012 mottok skattekontoret en nærmere redegjørelse for anskaffelsen av campingvognen.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse

Det siteres fra skattekontorets vedtak av 15. oktober 2012:

«Vi viser til vårt varsel av 19.09.2012.

Saken gjelder Fastsettelse av avgift,jf.merverdiavgiftsloven §18-1 første ledd bokstav b.

Beregning av renter, jf.skattebetalingsloven § 11-2.

(...)

Avgiftspliktiges anførsler Skattekontoret har mottatt tilsvar på varslet fra A AS v/B. B anfører: "Campingvognen er anskaffet for bruk i næring på forskjellige arbeidsplasser rundt omkring etter oppdrag. Det er gjerne ikke hotell i nærheten for eksempel og man er trygg på å være i nærheten av verktøy, maskiner og utstyr. I tillegg blir gjerne arbeidstøy meget skittent og på hotell er man ikke ønsket med det. Derfor er det greit å ha sitt eget "krypinn" som er lett tilgjengelig når på døgnet man måtte ønske det. Det blir gjerne seine kvelder f.eks, og i all slags vær, er det greit å være sin egen herre. Man er kjent med at andre i samme situasjon har fått fullt fradrag. I tillegg er ikke dette en dyr campingvogn i forhold til hva man kunne ha anskaffet. Dette var noe av det som passet til hans behov."

Skattekontorets bemerkninger Etter merverdiavgiftsloven § 8-1 kan næringsdrivende som er registrert i avgiftsmantallet gjøre fradrag for inngående merverdiavgift på varer og tjenester til bruk i den avgiftspliktige virksomheten. Vurderingen om anskaffelsen anses å være til bruk i virksomheten tas ut fra om anskaffelsen er relevant for og har en nær og naturlig tilknytning til den avgiftspliktige virksomheten.

Vi gjør oppmerksom på at det ikke foreligger fradragsrett for inngående merverdiavgift på anskaffelser som nevnt i mval. § 8-3 og 8-4. Merverdiavgiftsloven § 8-4 gjelder personkjøretøy som ikke er til bruk som salgsvare, utleiekjøretøy eller persontransport.

Registrert campingvogner er å anse som personkjøretøy jf. merverdiavgiftsforskriften § 1-3-1 bokstav f, og personkjøretøy er en gruppe driftsmidler som derfor faller utenfor fradragsretten.

Vilkårene for fradragsrett er derfor ikke oppfylt, og mottatt omsetningsoppgave er dermed uriktig. Vi kan ikke se at opplysningene i tilsvaret tilsier noen annen løsning.

Skattekontoret fatter derfor vedtak om å etterberegne avgift med kr. 105.640,-. Da det ikke er registrert innbetaling av avgift regnes det renter, i henhold til sktbl. § 11-2.»   

Klagers anførsler

På vegne av klager har A v/B i brev av 22. oktober 2012 påklaget skattekontorets vedtak om etterberegning av merverdiavgift.

Klager anfører at det virker urimelig at virksomheten nektes fradrag for inngående merverdiavgift på campingvognen når de kjenner til flere som har fått dette gjennomført. Det gjøres videre oppmerksom på at det i dette konkrete tilfellet ikke er snakk om en bobil, men en campingvogn. Og at det er nødvendig at campingvognen har skilter for å kunne flytte campingvognen fra sted til sted. Og klager anfører at det er urimelig å kalle en campingvogn for personkjøretøy, da det ikke er tillatt å oppholde seg i vognen under transport.

Det anføres videre at det blir forskjellsbehandling når noen virksomheter får fradrag og andre ikke. Og det stilles spørsmål om ikke etaten er opptatt av likebehandling.

Videre stilles det spørsmål om skattekontoret ikke ser nødvendigheten av å kunne benytte eget "hus" når man arbeider langt fra nærmeste hotell. Det vises avslutningsvis til viktigheten av å være i nærheten av maskiner og utstyr med tanke på tyveri, da det er godt kjent at det i C under anleggsarbeid med ny vei har blitt stjålet utallige liter drivstoff og annet utstyr.

Skattekontorets vurdering av klagen

Skattekontoret har vurdert klagers anførsler, men kan ikke se at det har fremkommet nye opplysninger som gir grunnlag for å omgjøre skattekontorets vedtak.

Et registrert avgiftssubjekt har, med visse begrensninger, rett til å gjøre fradrag for inngående merverdiavgift på varer og tjenester anskaffet til bruk i den registrerte virksomheten, jf. lov om merverdiavgift av 19. juni 2009 nr. 58 (mval) § 8-1. Vilkåret om at anskaffelsen må være til bruk i registrert virksomhet, innebærer at det ikke foreligger fradragsrett for inngående merverdiavgift på varer og tjenester anskaffet til privat bruk eller til bruk i virksomhet som er unntatt fra merverdiavgiftsloven.

I mval oppstilles det imidlertid visse begrensninger i fradragsretten. I henhold til mval § 8-4 første ledd omfatter ikke fradragsretten inngående merverdiavgift på anskaffelser, drift og vedlikehold av personkjøretøy. Hva som menes med "personkjøretøy" går frem av forskrift til merverdiavgiftsloven (FMVA) § 1-3-1. I nevnte bestemmelses første ledd bokstav f, går det frem at det med personkjøretøy menes registrert campingtilhenger (vogn).

Det vil si at inngående merverdiavgift vedrørende registrert campingvogn ikke er fradragsberettiget. Dette gjelder uten hensyn til bruken av kjøretøyet. Regelen er begrunnet i de betydelige kontrollproblemer som gjør seg gjeldende i forhold til privat bruk av personkjøretøyet. Uregistrerte campingvogner vil derimot falle utenfor denne regelen og dermed måtte vurderes etter den alminnelige hovedregel om fradrag, jf. mval § 8-1.

Det har ikke kommet klart frem i saksforløpet om den aktuelle campingvognen faktisk er registrert i det sentrale motorvognregisteret. Skattekontoret kontaktet derfor Statens vegvesen pr. telefon 7. januar 2013 for å få bekreftet om campingvognen var registrert eller ikke. Skattekontoret fikk på telefon opplyst at campingvognen ble registrert i det sentrale motorvognregisteret 2. juli 2012. Det er dermed på det rene at anskaffelsen i denne konkrete saken gjelder registrert campingvogn (personkjøretøy).

Det er av klager anført at det er urimelig å kalle en campingvogn for personkjøretøy, da det ikke er lov å befinne seg i vognen under transport. Når det gjelder registreringen i motorvognregisteret gir denne kjøretøyet en klassifisering som angir teknisk kjøretøygruppe i henhold til forskrift av 4. oktober 1994 om teknisk krav og godkjenning av kjøretøy mv. Videre gis kjøretøyet en avgiftsmessig kjøretøykode, jf. forskrift av 19. mars 2001 om engangsavgift på motorvogner. For avgiftsvurderingen er det den vegrettslige klassifiseringen som er avgjørende. Finansdepartementet har uttalt til avgiftsmyndighetene at de ikke skal gå inn på en teknisk bedømmelse av kjøretøyet, men skal forholde seg til den faktiske registreringen/klassifiseringen som biltilsynet foretar.

Klager har anført at de er kjent med at andre virksomheter har fått fullt fradrag, og viser til prinsippet om likebehandling. Til det vil skattekontoret bemerke at avgiftssystemet er et selvdeklareringssystem, hvor den næringsdrivende er ansvarlig for å sende inn riktige omsetningsoppgaver. At andre virksomheter kan ha fradragsført inngående merverdiavgift  i forbindelse med anskaffelse av registrert campingvogn kan selvsagt ha forekommet, uten at dette er blitt  fanget opp i en avgrenset kontroll. Det er imidlertid på det rene at det fra skattekontorets side ikke blir gitt tillatelse til å fradragsføre inngående merverdiavgift  i forbindelse med anskaffelse av registrert campingvogn.

Selve etterberegningen er en direkte følge av mval § 8-4, jf. § 18-1 første ledd bokstav b. I mval § 18-1 første ledd bokstav b går det frem at avgiftsmyndighetene kan rette feil i et avgiftsoppgjør når mottatt omsetningsoppgave er uriktig. Det er et overordnet prinsipp i avgiftsretten at like tilfeller skal behandles likt og slik retting vil bli foretatt når feil konstateres.

Skulle vi unnlate å etterberegne inngående merverdiavgift i dette tilfellet ville det føre til en konkurransefordel som bryter med prinsippet om likebehandling og like konkurransevilkår for de næringsdrivende. Andre aktører som har registrert sine campingvogner har følgelig ikke fradragsrett. Lovens klare regel er som tidligere nevnt at registrering av campingvognen i det sentrale motorvognregisteret er avgjørende for fradragsretten, jf. mval § 8-4 og FMVA § 1-3-1 første ledd bokstav f.

Anførslene om at det er uhensiktsmessig å benytte seg av hotell, at hotell ofte ikke er tilgjengelig, fordelen med å være i nærheten av maskiner og utstyr samt at det er anskaffet en rimelig campingvogn vil ikke skattekontoret betvile. Disse momentene har imidlertid ingen relevans/betydning for vurderingen av fradragsretten for inngående merverdiavgift i forbindelse med anskaffelsen av  den registrerte campingvognen i dette tilfellet.                      

Skattekontorets innstilling til vedtak

Skattekontoret foreslår at det fattes slikt

V e d t a k:

Den påklagede etterberegningen stadfestes.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling

V e d t a k:

Som innstilt.