KMVA 7617

Saken gjelder:  Klage på ilagt tilleggsavgift   

Påklaget beløp utgjør kr 3 859

Stikkord:   Tilleggsavgift

 Bransje:  Godstransport på vei

 Mval.    § 21-3 første ledd

KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse den 11. mars 2013 i sak KMVA 7617 vedrørende  NN ENK, org nr xxxxxxxxxMVA.

Ved brev av 22. januar 2013 fra Skatt X fikk Skattedirektoratet oversendt til behandling klage av 14. september 2012. Sammen med skattekontorets redegjørelse fulgte sakens dokumenter. Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf merverdiavgiftsloven § 19-1.

NN ENK med org nr xx xxx xxxMVA, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 6. termin 1974 med næringskoden "Godstransport på vei".

På bakgrunn av kontroll av omsetningsoppgaven for 3. termin 2012 fattet Skatt X  vedtak 5. september 2012 om etterberegning av merverdiavgift og ileggelse av tilleggsavgift, jf merverdiavgiftsloven § 18-1 og § 21-3 og etterberegnet merverdiavgift med kr 19 295. Tilleggsavgift ble ilagt med 20 % av fastsatt beløp, og utgjør kr 3 859.

Skattekontoret mottok klage på vegne av virksomheten fra  XXX datert 14. september 2012. Klagen gjelder kun ilagt tilleggsavgift. Klagefristen er overholdt.

Påklaget beløp utgjør kr 3 859.

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken. Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen. Dok.nr Dokumentnavn Dato 1 Varsel om avgrenset rutinekontroll av omsetningsoppgave for 3. termin 2012 28.08.2012 2 Varsel om ileggelse av tilleggsavgift 03.09.2012 3 Tilsvar til varsel om ileggelse av tilleggsavgift 05.09.2012 4 Generelt brev i anledning oppgavekontroll m/vedlegg 31.08.2012 5 Vedtak om ileggelse av tilleggsavgift 05.09.2012 6 Vedtak om økning av utgående merverdiavgift for 3. termin 2012 05.09.2012 7 Klage over vedtak om ileggelse av tilleggsavgift 14.09.2012 8 Foreløpig svar på klage 26.10.2012

Klagen gjelder: Ileggelse av 20 % tilleggsavgift med kr 3 859.

Sakens faktum: Skattekontoret sendte den 28. august 2012 brev til virksomheten med varsel om kontroll av omsetningsoppgave for 1. termin 2012. XXX sendte deretter inn en korrigert omsetningsoppgave for 3. termin 2012 den 31. august 2012 som viste en økning av utgående merverdiavgift med kr 19 295.

Skattekontoret varslet i brev av 3. september 2012 om ileggelse av tilleggsavgift for økningen i klagers utgående merverdiavgift som fremgikk av den korrigerte omsetningsoppgaven innsendt 31. august 2012.

XXX innga tilsvar på vegne av klager i epost av 5. september 2012.

Skattekontoret fattet 5. september 2012 vedtak om øking av utgående merverdiavgift med kr 19 295 for 3. termin 2012 samt ileggelse av tilleggsavgift med 20 %.

I brev av 14. september 2012 påklaget XXX vedtaket om ileggelse av tilleggsavgift.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse: I henhold til merverdiavgiftsloven § 21-3 første ledd kan det ilegges tilleggsavgift med inntil 100 prosent der statskassen kunne ha vært unndratt avgift og dette skyldes forsettlig eller uaktsom overtredelse av avgiftsreglene. Spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal vurderes på grunnlag av den enkelte forsømmelse.

Skattekontoret viser til at internkontrollen burde vært foretatt før innsendelse av omsetningsoppgaven og ikke etter at omsetningsoppgaven er innsendt. Avgiftssystemet er basert på prinsippet om selvdeklarasjon og egenkontroll. Virksomheten er ansvarlig for at innsendte omsetningsoppgaver ikke inneholder feil, og en internkontroll bør derfor skje før innsending av omsetningsoppgaven.

Det vises til at det er tilstrekkelig for at tapsvilkåret i merverdiavgiftsloven § 21-3 skal anses oppfylt at det er kommet inn en uriktig oppgave til skattekontoret, jf retningslinjer for ileggelse av tilleggsavgift av 10. januar 2012 pkt  2.1.2. Klagers innsigelser: I klagen anføres det at feilen som ble begått av regnskapsfører skyldtes et brudd på interne kontrollrutiner. Dette må ifølge klager anses som et hendelig uhell. Det blir derfor urimelig om et slikt hendelig uhell skal medføre at klager straffes med ileggelse av tilleggsavgift.

Det anføres at Skattekontoret bør vise varsomhet med ileggelse av tilleggsavgift hvor det avdekkes feil ved oppgavekontroll som utføres før frist for innlevering av ordinær omsetningsoppgave, jf merverdiavgiftsloven § 15-8.

Skattekontoret har vurdert de fremsatte anførslene, men kan ikke se at klagen kan føre frem. Skattekontoret bemerker at spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal vurderes på grunnlag av den enkelte forsømmelse.

Det bemerkes at det er tilstrekkelig for ileggelse av tilleggsavgift at avgiftspliktige har utvist simpel uaktsomhet. Avgiftssystemet er basert på at den avgiftspliktige selv beregner og innberetter skyldig merverdiavgift. Den næringsdrivende plikter å sette seg inn i de regler som gjelder merverdiavgift for sin virksomhet. Skattekontoret bemerker at reglene om bokføring og innberetning av avgift er helt sentrale regler innen merverdiavgiftsretten og må forutsettes kjent.

Kravene til avgiftssubjektet er i praksis strenge og det skal ikke mye til før forholdet blir ansett uaktsomt.

Skattekontoret viser til at i foreliggende sak dreier forholdet seg om unnlatt rapportering av avgiftspliktig omsetning på kr 77 180 i omsetningsoppgaven for 3. termin 2012. Herav merverdiavgift på kr 19 295.

Etter skattekontorets syn kan feilen ikke anses for å være et hendelig uhell.

Når det gjelder anførselen om at det er unaturlig å gjennomføre kontroll av omsetningsoppgaver før leveringsfristen i henhold til merverdiavgiftsloven § 15-8 er utløpt, og derfor lite rimelig å ilegge tilleggsavgift som følge av feil som avdekkes ved en slik kontroll, bemerker skattekontoret at skjæringstidspunktet ved oppgavebehandling og kontroll, er tidspunktet når den aktuelle omsetningsoppgaven er innsendt av avgiftspliktige.

Fra dette tidspunktet er det fare for at avgiftsmyndighetene kan legge den feilaktige omsetningsoppgaven til grunn for avgiftsoppgjøret, og dermed lide tap. At klager sendte inn korrigert omsetningsoppgave for 3. termin 2012 før leveringsfristens utløp, har altså ingen betydning for vurderingen av om det skal ilegges tilleggsavgift. Skattekontoret anser dessuten korrigeringen som et resultat av skattekontorets varsel om kontroll datert 28. august 2012.

Når det gjelder anførsel om at det er urimelig at klager straffes for medhjelpers feil, opplyses det at i henhold til merverdiavgiftsloven § 21-3 annet ledd, hefter avgiftspliktige også for medhjelpers handlinger.

Skattedirektoratet vil bemerke: Det er i klagen ikke fremkommet opplysninger som tilsier at vedtak om ileggelse av tilleggsavgift bør endres. Skattedirektoratet slutter seg derfor til skattekontorets vedtak og begrunnelse.

I henhold til merverdiavgiftsloven § 21-3 er det tilstrekkelig for å kunne ilegge tilleggsavgift at det foreligger uaktsom overtredelse av loven eller forskrift gitt i medhold av denne, og at statskassen derved kunne ha vært unndratt avgift. Skattedirektoratet skal bemerke at spørsmålet om å ilegge tilleggsavgift og størrelsen på denne skal beregnes på denne skal beregnes på grunnlag av den enkelte forsømmelse. Merverdiavgiftslovens system innebærer at innkreving og betaling er selvdeklarerende, dvs at det er den næringsdrivende som på vegne av staten beregner og innbetaler avgift til statskassen. Den næringsdrivende har et selvstendig ansvar for at avgiftsberegningen blir korrekt. Det foreligger plikt til å sette seg inn i det regelverket som gjelder på området. Vilkårene for å ilegge tilleggsavgift etter merverdiavgiftsloven § 21-3 anses oppfylt.

Skattedirektoratet har fattet slikt

V e d t a k:

Vedtak om ileggelse av 20 % tilleggsavgift opprettholdes.