KMVA 7687

Saken gjelder: Tilbakeføring av fradragsført inngående avgift på bakgrunn av manglende dokumentasjon.   Samlet påklaget beløp utgjør kr 12 992

Stikkord:  Inngående avgift

Bransje:  Jordbruk

Mval:   § 15-10 første ledd

   § 18-1 første ledd bokstav

SAKEN GJELDER KLAGE TIL KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

Avgjørelse i møte den 3. mai 2013 i sak nr 7686 vedrørende NN, org nr x.

Ved brev av 25. januar 2013 fra Skatt NN fikk Skattedirektoratet oversendt til behandling udatert klage, mottatt på skattekontoret 10. oktober 2012. Sammen med skattekontorets redegjørelse fulgte sakens dokumenter. Klagegjenstandens verdi er under kr 15 000, og klagen avgjøres derfor av Skattedirektoratet, jf merverdiavgiftsloven § 19-1.

NN, org.nr.x, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret fra og med 1. termin 2002. Det følger av virksomhetens registrering i enhetsregisteret at deres formål er jordbruk.

Skattekontoret varslet om oppgavekontroll og ba om regnskapsmateriell 18. mai 2012. Dokumentasjonen kom ikke inn til skattekontoret innen fristen og det ble sendt varsel om vedtak/purring gjentatte ganger. 10. september 2012 ble det fattet vedtak i henhold til merverdiavgiftsloven § 18-1 om etterberegning av fradragsført inngående avgift med tilsammen kr 12 992.

Klage fra x på vegne av NN er mottatt 10. oktober 2012. Klagefristen er ikke overholdt, men det dreier seg kun om noen dager, og Skattedirektoratet behandler derfor saken, jf. forvaltningsloven § 31.

Påklaget beløp utgjør:

Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om oppgavekontroll 18. mai 2012 2 Mottatt informasjon om oppgave 28. mai 2012  Vedlegg til dok. 2  3 Mottatt ytterligere informasjon 5. juni 2012  Vedlegg til dok. 3  4 Varsel om vedtak/purring 19. juni 2012 5 Tilsvar til varsel 29. juni 2012 6 Purring vedr. manglende dok.  23. august 2012 7 Purring vedr. manglende dok. 3. september 2012 8 Mottatt kontoutskrifter  6. september 2012  12 vedlegg til dok. 8  9 Vedtak om avgiftskorrigering 10. september 2012 10 Klage m/vedlegg 10. oktober 2012  Vedlegg til dok. 10 

Klagen gjelder: Manglende legitimasjon av fradragsført inngående avgift. Etterberegning av fradragsført inngående avgift med tilsammen kr 12 992.

Sakens faktum: Omsetningsoppgaven for året 2011 kom inn til skattekontoret 29. april 2012. Skattekontoret varslet klager om oppgavekontroll 18. mai 2012. Selskapet dokumenterte ikke den fradragsførte inngående avgiften med bilag i henhold til mval. § 15-10 første ledd, til tross for gjentatte purringer.

I brev mottatt ved skattekontoret 2. juli 2012 anføres det at alle originale bilag ble postlagt 10. juni 2012. Videre sendte virksomheten i epost av 6. september 2012 inn tilsvar der det også var vedlagt bankutskrifter. Det ble opplyst at poster som vedrørte regnskapet hadde gått tapt grunnet lynnedslag og ødelagt datamaskin.

Skattekontoret fattet 10. september 2012 vedtak om etterberegning av inngående avgift med kr 12 992 på bakgrunn av manglende legitimasjon.

Skattekontorets vedtak og begrunnelse Skattekontoret viser til at virksomheten ikke har sendt inn regnskapet slik de plikter å gjøre i henhold til merverdiavgiftsloven § 15-11 første ledd. Skattekontoret viser til bokføringsloven § 13 om oppbevaring av regnskap. Videre vises det til merverdiavgiftsloven § 15-10 første ledd, hvor det fremgår at inngående merverdiavgift må dokumenteres med bilag for å være fradragsberettiget. På bakgrunn av manglende innlevering av regnskap anser skattekontoret at det foreligger sannsynlighetsovervekt for at omsetningsoppgaven er uriktig eller ufullstendig, eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning, jf merverdiavgiftsloven § 18-1. Fradragsført inngående merverdiavgift tilbakeføres dermed med tilsammen kr 12 992.

Klagers innsigelser:

Det siteres fra klagen: "Det bes om at bilag for motregnet utgående avgift dokumenteres av skatteetaten. Som tidligere opplyst ble alle originale bilag som er bokført med fradrag for inngående merverdiavgift ble postlagt 10. juni. Virksomheten har ikke - som anført i brev fra skatteetaten av 10.09. 2012 - vist til at regnskapet er kommet vekk i posten, dette er skatteetatens konklusjon. Brev som sendes med posten antas å være kommet frem til mottaker som i dette tilfellet er skatteetaten, det er derfor skatteetatens ansvar å fremskaffe dokumentene. Skatteetaten anfører videre: ”Oppbevaringspliktig regnskapsmateriale skal oppbevares ordnet og være betryggende sikret mot ødeleggelse, tap og endring”. Det må forventes at dokumenter som er sendt til skatteetaten blir betryggende behandlet av mottaker og derfor ikke kommer på avveie, som øyensynlig er tilfelle i denne saken. Det insinueres fra skatteetaten at omsetningsoppgaven er uriktig eller ufullstendig, eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning.

Skattetaksten på eiendommen det føres regnskap for er ca. kr 300 000. Mye av driftsapparatet er gammelt med stort behov for vedlikehold, kr 52 000 i vedlikehold og administrasjon av eiendommen kan derfor ikke betraktes som uforholdsmessig høyt. Vi anfører også at utgangspunktet for denne saken er svikt i saksbehandlers rutiner når det gjelder kontroll av innsendte dokumenter. Ved en feil ble totalt grunnlag for mva. til gode ført som tilgodehavende i den innsendte oppgaven. Denne feilen ble funnet og korrigert oppgave ble sendt skatteetaten 5 minutter senere. Virksomheten fikk krav om fremleggelse av grunnlagsdokumenter på grunn av den første innsendingen fordi saksbehandler ikke hadde rutiner i kontroll mot eventuelle korreksjoner. Med bakgrunn i dette krever vi at tilgodebeløp utbetales med renter snarest.”

Skattekontorets vurderinger av klagen Den opprinnelige omsetningsoppgaven viste kr 51 968 til gode. Det viste seg at dette var grunnlaget, ikke avgiften. Det ble sendt inn ny oppgave samme dag som viste kr 12 992 til gode. Skattekontoret ble gjort oppmerksom på dette i e-post av 28. mai 2012 og har følgelig lagt den siste oppgaven til grunn for kontrollen.

I henhold til mval. § 15-10 første ledd må inngående avgift legitimeres med bilag for å være fradragsberettiget. Dersom avgiftssubjektet ikke har tilstrekkelig legitimasjon, kan ikke inngående avgift fradragsføres.

Klager har opplyst at originalbilagene er sendt skattekontoret, men skattekontoret har ikke mottatt bilagene. Videre er det opplyst at regnskapet har gått tapt grunnet ødelagt PC som følge av lynnedslag. AA AS bekrefter lynskade på en PC i e-post av 9. oktober 2012.

I tilfeller hvor regnskapsmateriell går tapt, kan man be leverandører om kopi av fakturaer i den grad det er mulig. Kontantbilag under kr 1 000 uten angivelse av kjøper vil da trolig være tapt. Klager har ikke innhentet kopier fra leverandører eller på annen måte sannsynliggjort at det fradragsførte beløpet er fradragsberettiget.

Det er på det rene at det ikke foreligger dokumentasjon av den fradragsførte inngående avgiften. Slik skattekontoret ser det er dokumentasjonsplikten i henhold til § 15-10 første ledd absolutt, noe som innebærer at det ikke foreligger noen fradragsrett når man ikke kan dokumentere det med bilag.

Skattedirektoratet vil bemerke: Det er i klagen ikke fremkommet opplysninger som tilsier at vedtak om etterberegning av fradragsført inngående avgift bør endres. Skattedirektoratet slutter seg derfor til skattekontorets vedtak og begrunnelse.

Skattedirektoratet har fattet slik V e d t a k :

Den påklagede etterberegningen stadfestes