This page is not available in English.
Klagenemnda for merverdiavgift
KMVA 7688
Klagenemndas avgjørelse ved skriftlig votering 5. juni 2013
Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.
Saken gjelder: Etterberegning av utgående merverdiavgift på grunn av feil utfylt omsetningsoppgave
Påklaget beløp kr 20 719
Stikkord: Utgående merverdiavgift - mangelfullt regnskap
Bransje: Bygg, utleie av maskiner
Mval: § 18-1 første ledd bokstav b § 15-10 (2) og (5)
Skatteetaten.no: Skjønnsfastsettelse og endring
Innstillingsdato: 2. mai 2013
KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT
Avgjørelse ved skriftlig votering 5. juni 2013 i sak KMVA 7688 - Klager
Skatt x har avgitt slik
I n n s t i l l i n g:
Klager, org.nr. xxx xxx xxx, ble registrert i Merverdiavgiftsregisteret med årstermin fra 2008. Virksomheten er slettet i Merverdiavgiftsregisteret med virkning fra og med 2012.
Angjeldende virksomhet var et enkeltpersonforetak som utførte tjenester innen bygg og anlegg, salg av byggematerialer samt utleie av gravemaskin.
På bakgrunn av en avgrenset kontroll av omsetningsoppgavene for 2008, 2009 og 2010, fattet skattekontoret vedtak om etterberegning av utgående merverdiavgift og tilbakeføring av inngående merverdiavgift for 2008 og 2009.
Den 13. februar 2013 er det mottatt klage fra virksomheten over etterberegning i vedtak av 28. januar 2013. Klager har i telefonsamtale av 11. mars 2013 presisert at klagen kun gjelder utgående merverdiavgift for 2008 og 2009 – ikke inngående merverdiavgift eller uttaksmerverdiavgift.
Klagefristen er overholdt.
Påklaget beløp utgjør:
Det er beregnet renter i samsvar med skattebetalingslovens regler. Tilleggsavgift er ikke ilagt. Det vises til vedtaket.
Det er ikke inngitt anmeldelse til påtalemyndigheten i saken.
Saken anses ikke å være prinsipiell.
Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:
Dok. nr. Dokument Dato 1 Varsel om oppgavekontroll enkelte bilag 16.09.2011 2 BS06 Generelt brev sak kontroll (tilsvar), e-post Vedlegg: -regnskap 2008 og 2009 -konto regnskap 2008 og 2009 30.09.2011
3 Varsel om fastsettelse 18.06.2012 4 Vedtak om etterberegning 06.07.2012 5 BS06 Generelt brev sak kontroll (klage) 13.08.2012 6 Vedtak om delvis omgjøring 31.10.2012 7 BS05 Generelt brev sak oppgave (merknader til opprinnelig innstilling) 08.11.2012 8 Varsel - kalt "Vedtak om delvis omgjøring/Varsel om etterberegning av merverdiavgift" 16.11.2012 9 EP01E-post 03.01.2013 10 Vedtak om omgjøring og etterberegning 28.01.2013 11 Klage på vedtak om etterberegning 13.02.2013
Klagen gjelder
Klagen gjelder krav om reduksjon av etterberegning av utgående merverdiavgift for 2008 og 2009, under henvisning til at det skal være beregnet feil avgiftsbeløp i skattekontorets vedtak om skjønnsfastsettelse.
Sakens faktum I vedtak av 6. juli 2012 ble det etterberegnet for inngående- og utgående merverdiavgift. I etterkant er etterberegnet inngående merverdiavgift minket, på bakgrunn av innkommet dokumentasjon. Det vises til vedtak av 31. oktober 2012 og 28. januar 2013.
I skattekontorets varsel av 16. september 2011 ble det blant annet bedt om kopi/utskrift av kontospesifikasjon (hovedbok), sammen med en kortfattet redegjørelse om den virksomheten som ble drevet.
I e-post av 30. september 2011 opplyste klager at han har svennebrev som tømrer og ingeniørutdannelse innen bygg. Videre ble det opplyst at det ble ytt tjenester innen bygg og anlegg, salg av byggematerialer og utleie av en gravemaskin. Virksomheten hadde hatt noen få oppdrag, men pr. 30. september 2011 var den avviklet.
Vedlagt svaret var en håndskrevet oppstilling for 2008 og 2009 kalt regnskap, som viser tall ”inn” og ”ut”, samt ”balanse”. Det var også lagt ved fakturaer, som dokumenterer avgiftspliktig omsetning med kr 43 600 i 2008 og kr 69 500 i 2009, og som dokumenterer at det er oppkrevd utgående merverdiavgift av kjøperne, med respektive kr 10 900 for 2008 og kr 13 900 for 2009.
I vedtak av 6. juli 2012 ble det etterberegnet utgående merverdiavgift med kr 9 600 for 2008 og kr 11 119 for 2009. Den utgående avgiften ble fastsatt og etterberegnet på bakgrunn av de innsendte opplysninger om faktisk fakturert omsetning på henholdsvis kr 43 600 i 2008 og kr 69 500 i 2009. Etterberegningen for 2008 og 2009 av henholdsvis kr 9 600 og kr 11 119 knyttet seg til differansen mellom de oppkrevde avgiftsbeløp relatert til omsetningen, sammenholdt med de innrapporterte avgiftsbeløp på omsetningsoppgavene.
Det aktuelle er klage over skattekontorets vedtak av 28. januar 2013. Klager har i telefonsamtale med skattekontoret den 11. mars 2013 presisert at det kun er etterberegning av utgående merverdiavgift for 2008 og 2009 som påklages – ikke etterberegning som følge av uttaksbestemmelser eller forhold knyttet til inngående merverdiavgift, som det da gjennom minkningsvedtak var gitt fradrag for så langt det forelå dokumentasjon for fradragene. Det vises til merknad på saksnummer 2013/110395.
Skattekontorets vedtak og begrunnelse Det siteres fra skattekontorets vedtak av 28. januar 2013: "I vedtak av 06.07.2012 ble det etterberegnet utgående merverdiavgift med kr 9 600 for 2008 og kr 11 119 for 2009. Beløpene ble fastsatt ut fra innsendte opplysninger om faktisk omsetning på kr 43 600 i 2008 og kr 69 500 i 2009. Det siteres fra vedtaket:
"Skattekontoret har gjennomgått mottatt dokumentasjon, inngående bilag, utgående bilag og oppsett for regnskap for årene 2008 og 2009. Virksomheten har ikke utarbeidet komplett regnskap etter bokføringsloven og bokføringsforskriften og skattekontoret etterberegner all fradragsført inngående merverdiavgift på grunnlag av at skattekontoret ikke har mottatt legitimasjon for disse, samt fullstendig regnskap. Vi etterberegner også økning av den utgående avgiften, da virksomheten har innberettet for lite avgift i forhold til utstedt dokumentasjon – 2008; her er det innberettet kr 9 600 for lite utgående merverdiavgift, 2009; her er det innberettet kr 11 119 for lite utgående merverdiavgift."
Det er ikke gitt nye opplysninger som tilsier at den fastsatte utgående merverdiavgiften er feil. Da virksomheten også har fakturert omsetning og innkrevd merverdiavgift med disse beløp, finner en ikke grunnlag for å foreta noen endring av denne."
Klagers innsigelser
Klagers påstand går ut på at etterberegningen for 2008 og 2009 må reduseres. Det anmodes om at skatteetaten må gå gjennom tallmaterialet på nytt. Det anføres at skatteetaten for årene 2008 og 2009 ikke har tatt hensyn til utgående merverdiavgift på varer som senere er solgt videre. Det vises til en tabell. Av hensyn til å fange opp nyansene, finner skattekontoret det riktig i dette tilfelle å sitere fra klagen og presentere tabellen fra klager:
"For årene 2008 og 2009 tar ikke skatteetaten hensyn til foretaket utgående MVA på innkjøpte varer som senere er solgt videre, se tabell i mail nedunder samt tidligere sendt dokumentasjon. Foretaket hadde i 2008 utgående MVA a kr 9 600.- og i 2009 var beløpet kr 11 675.-, totalt er det kr 21 275.- som ikke er med i deres beregninger. Dette er MVA som har gått ut fra foretaket og som på den måten dere regner på ikke har kommet inn til foretaket igjen. Vedrørende deres vurdering av gravemaskin så er jeg ikke enig, men jeg ønsker å bli ferdig med saken. Vennligst se gjennom foretakets utgående og inngående MVA. Hvis dere stokker tallene riktig så vil dere se at foretaket ikke er skyldig skatteetaten det store beløpet MVA som det bes om."
Klager viser videre til en tabell han presenterte i e-post av 3. januar 2013, som er vedlagt klagen. Det heter der:
"Når inngående MVA trekkes fra utgående i tabellen så sitter en igjen med kr 37 746.- Når det gjelder 'MVA-regnskapet' så har jeg lagt ved relevant dokumentasjon. Når 'Avgift å betale' trekkes fra 'Avgift til gode' sitter en igjen med kr 38 062.-. Når en ser på de to tallene over er det en differanse a kr 316. Differanse avgift til gode 62546 - 24800 = 377746 39222 - 1160 = 38062 I tabellen nedunder har jeg summert og skilt ut MVA:
Det er ikke inngitt merknader innen tilsvarsfristen den 23. april 2013, og klager har bekreftet at han ikke har ytterligere merknader.
Skattekontorets vurdering av klagen Skattekontoret har vurdert klagen, men kan ikke se at den kan føre frem.
Av merverdiavgiftsloven (mval.) § 18-1 (1) bokstav b følger det at beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift kan fastsettes ved skjønn når mottatt omsetningsoppgave er uriktig eller ufullstendig eller bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning.
Det følger videre av mval. § 15-10 (2) at avgiftssubjektet skal beregne utgående merverdiavgift, med mindre det ved regnskapsmateriale- eller på annen måte som avgiftsmyndighetene godkjenner, kan godtgjøres at det ikke skal beregnes merverdiavgift ved omsetningen eller uttaket.
Omsetningsoppgavene skal etter mval. § 15-1 (2) blant annet vise samlet omsetning og utgående merverdiavgift.
Utgående fakturaer for 2008 og 2009, som ble sendt skattekontoret den 30. september 2009, viser at omsetningsoppgavene for de samme årene ikke er korrekte. Videre bygger ikke omsetningsoppgavene på regnskap i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning for den aktuelle perioden.
Skattekontoret vil derfor i det følgende vise at det var hjemmel for skjønnsfastsettelsen, og at denne ikke har vært vilkårlig eller uforsvarlig, idet skjønnsfastsettelsen bygger på opplysninger i foreliggende salgsdokumentasjon.
Skattekontoret ba i brev av 16. september 2011 om å få tilsendt blant annet hovedbok, en kortfattet redegjørelse om den virksomheten som drives, samt alle utgående fakturaer for 2008 og 2009.
Skattekontoret mottok dokumentasjonen den 30. september 2011, men det var ikke ført regnskap (hovedbok) for de aktuelle årene, og det ble isteden vedlagt et summarisk oppsett, som er mangelfullt og forholdsvis uforståelig. Bokføringsplikten følger av bokføringsloven § 2, 2. ledd. Med plikten til å levere omsetningsoppgave etter merverdiavgiftsloven, følger også bokføringsplikt. Etter bokføringsloven § 7 skal en bokføre alle opplysninger som er nødvendige for å kunne utarbeide spesifikasjoner av pliktig regnskapsrapportering som nevnt i bokføringsloven § 5.
Bokføring skal skje så ofte som virksomhetens- og transaksjonenes art og omfang tilsier. Bokføringen skal være á jour innen fristene for pliktig regnskapsrapportering og i utgangspunktet ikke sjeldnere enn hver fjerde måned. Bokføringspliktige med få transaksjoner, det vil si færre enn 300 bilag årlig, skal ájourføre regnskapet senest innen fristene for pliktig regnskapsrapportering.
Klager har ikke fremlagt et formelt regnskap som viser inntekter og utgifter, som kan gi et tilfredsstillende grunnlag for fastsettelse av inngående- og utgående merverdiavgift.
Det kan synes som om klager er av den oppfatning at utgående merverdiavgift fremkommer etter fradrag for inngående merverdiavgift, slik det fremgår av hans vedlegg til klagen / tidligere korrespondanse. Dersom avgiftssubjektet først skulle få fradrag for inngående merverdiavgift for sine anskaffelser til bruk i virksomheten, og dette deretter skulle gå til fradrag ved innberetning av utgående merverdiavgift, ville dette medføre dobbelt fradragsføring, i tillegg til at kjøperne hadde innbetalt den utgående avgiften til selger, uten at denne i sin helhet ble innbetalt til staten. Det er skyldig-/tilgodehavende avgift som fremkommer ved å sammenholde inngående- og utgående merverdiavgift.
Utgående merverdiavgift er den merverdiavgift som skal beregnes og betales ved omsetning og uttak, jfr. mval. § 1-3 bokstav e), og den skiller seg dermed fra inngående merverdiavgift etter bestemmelsens bokstav f). Etter mval. § 11-1 plikter avgiftssubjektet å beregne og betale merverdiavgift av merverdiavgiftspliktig omsetning og uttak. Det følger videre av mval. § 15-1 (2) at omsetningsoppgaven skal vise samlet omsetning og uttak, og at den også skal vise utgående merverdiavgift, fradrag for inngående merverdiavgift og avregning av utgående- og inngående merverdiavgift. Det følger derfor av loven at omsetningen og utgående merverdiavgift skal fremgå i sin helhet av omsetningsoppgaven.
Det er etter dette ikke tvilsomt at det er grunnlag for å fastsette merverdiavgiften ved skjønn, jfr. merverdiavgiftsloven § 18-1 (1) bokstav b, ettersom de aktuelle omsetningsoppgavene er uriktige og dessuten bygger på regnskap som ikke er ført i samsvar med gjeldende regnskapslovgivning.
Nærmere om grunnlaget for fastsettelsen -Utgående merverdiavgift for 2008 I omsetningsoppgaven for 2008 er det oppgitt følgende omsetning:
Post 1 Total omsetning: kr 43 600 Post 2 Samlet omsetning innenfor mval. kr 5 200 Beregnet avgift Post 4 Avgiftspliktig omsetning 25% kr 5 200 kr 1 300
For 2008 er det oppgitt utgående avgift med totalt kr 1300 på omsetningsoppgaven, knyttet til avgiftspliktig omsetning på kr 5 200.
På faktura nr. 1 med fakturadato 19. november 2008, angjeldende salg av garasjemateriale, er det oppgitt omsetning (beregningsgrunnlag) på kr 41 600 og beregnet avgift med kr 10 400 (25%).
På faktura nr. 2 med fakturadato 3. desember 2008 er det fakturert for arbeid i forbindelse med skifte av dører og vinduer, hvor avgiftsbeløpet utgjør kr 500.
Til sammen utgjør dette kr 10 900 i oppkrevd utgående merverdiavgift, hvorav kun kr 1 300 er innberettet på omsetningsoppgaven for 2008. Dette utgjør da en differanse på kr 9 600, som har vært gjenstand for etterberegning.
-Utgående merverdiavgift for 2009 I omsetningsoppgaven for 2009 er det oppgitt følgende: Post 1 Total omsetning: kr 69 500 Post 2 Samlet omsetning innenfor mval. kr 11 125 Beregnet avgift Post 4 Avgiftspliktig omsetning 25% kr 11 125 kr 2 781
På faktura nr. 3 med fakturadato 21. august 2009 er det oppkrevd utgående merverdiavgift med kr 900 for utleie av gravemaskin, og på faktura nr. 4 er det oppkrevd merverdiavgift av kjøper med kr 13 000, knyttet til levering av materiale til bod til hyttefelt.
Til sammen utgjør dette utgående merverdiavgift med kr 13 900. Av dette er kun kr 2 781 innberettet på omsetningsoppgaven for 2009. Dette har da vært bakgrunn for etterberegning av kr 11 119.
Oppsummering I forbindelse med klagen er det ikke innkommet annen dokumentasjon. Skattekontoret er imidlertid anmodet om å gå over tallene igjen. Det har vi gjort, uten å komme til et annet resultat. Vi har ikke grunnlag for å anta at opplysningene på fakturaene, som viser oppkrevd avgift i samsvar med ovenstående, ikke er reelle. Vi kan etter dette ikke se at det er grunnlag for å minke etterberegningen vedrørende den utgående avgiften på til sammen kr 20 719 for 2008 og 2009.
Ettersom skjønnsfastsettelsen knytter seg til innsendt dokumentasjon, har den heller ikke vært vilkårlig eller uforsvarlig. Klager har hatt oppfordring til å sende inn dokumentasjon vedrørende eventuelle andre tall.
Utgående merverdiavgift for 2008 og 2009 er i skattekontorets vedtak fastsatt i samsvar med de utgående fakturaer. En kan ikke se at det i klagen er gitt opplysninger som tilsier at fastsettelsen er feil. Etter skattekontorets vurdering må derfor etterberegnet utgående merverdiavgift fastholdes.
Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt
V e d t a k :
Den påklagede del av etterberegningen stadfestes.
KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:
Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist har alle sluttet seg til skattekontorets innstilling
V e d t a k:
Som innstilt.