KMVA 7797

Klagenemnda stadfestet enstemmig innstillingen.

Saken gjelder:  1) Etterberegning av merverdiavgift grunnet manglende registrering   i merverdiavgiftsregistrert 2) Ileggelse av tilleggsavgift med henholdsvis 20 % og 60 %

Samlet påklaget beløp inkl. renter og tilleggsavgift utgjør kr 390 955

Stikkord:  Etterberegning av utgående merverdiavgift    Uteholdt omsetning    Tilleggsavgift

Bransje:  Håndverkertjenester

Mval.:   § 18-1 nr. 1 bokstav a    § 21-3

 

 

KLAGENEMNDA FOR MERVERDIAVGIFT

 

Avgjørelse i møte 26. august 2013 i sak KMVA 7797 - Klager.

Skatt x har avgitt slik

 

I n n s t i l l i n g:

Klager, org. nr. xxx xxx xxx, har ikke vært registrert i merverdiavgiftsregisteret. Virksomheten ble tvangsregistrert som følge av skattekontorets kontroll.

Innehaver er Klager.

Skattekontoret fattet vedtak 04.01.2013 om fastsetting av beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift, jf. merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav a.

Merverdiavgift ble etterberegnet med kr 282 839 som fordelte seg slik: Periode Utg.mva. 2003 34 839 2004 36 000 2005 36 000 2006 36 000 2007 40 000 2008 40 000 2009 40 000 2010 20 000 Til sammen  282 839

Det ble med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 21-3 ilagt tilleggsavgift til etterberegnet merverdiavgift med 60 % som utgjorde kr 169 703.

Advokat A klager på vegne av avgiftspliktige i brev datert 11.02.2013, innkommet til skattekontoret 13.02.2013. Klagen er innkommet etter klagefristens utløp som var 25.01.2013, jf. forvaltningsloven § 29. Imidlertid finner skattekontoret å kunne ta klagen til behandling. Vedlagt brev av 11.02.2013 følger klage fra Klager over merverdiavgifts-beregningen.

Etter en vurdering av den fremsatte klagen fattet skattekontoret minkingsvedtak 24.06.2013.

Minkingsvedtaket medførte følgende endringer i etterberegnet merverdiavgift: Periode Utg.mva. 2003 -15 059 2004 -36 000 2005 -8 636 2006 -16 699 2007 24 160 2008 -20 000 Til sammen  -72 234

Etter minkingsvedtaket utgjør etterberegnet merverdiavgift kr 210 605 som fordeler seg slik:

 

Påklaget beløp etter minkingsvedtak utgjør utgående merverdiavgift med kr 210 605 og tilleggsavgift med kr 74 120.

Renter beregnes fra terminens opprinnelige forfall og frem til betaling finner sted. Rentene utgjør per 30.07.2013 kr 106 230.

Saken er ikke innbrakt for domstolene. Saken er ikke anmeldt til påtalemyndigheten.

Kopi av følgende dokumenter er vedlagt innstillingen:

Dok. nr. Fra Dokument Dato 1 Skatt X Notat – beregning av skattepliktig inntekt 17.01.2012 2 Advokat A Oversendelse av dokumenter 22.05.2012 3 Skatt X Oversendelse av privatforbruksberegning 18.06.2012 4 Skatt X Privatforbruksberegning  5 Advokat A Kommentarer til privatforbruksberegning 16.08.2012 6 Skatt X Skattekontorets vedtak  04.01.2013 7 Advokat A Klage til klagenemnda for merverdiavgift 11.02.2013 8 Skatt X Minkingsvedtak 24.06.2013 9 Skatt X Oversendelse av utkast til innstilling til vedtak 24.06.2013 10 Advokat A Kommentarer til utkast til innstilling 12.07.2013 Klagen gjelder:

Klagen gjelder fastsettelse av utgående merverdiavgift med kr 210 605 (etter minkingsvedtak av 14.06.2013) for perioden 2003-2010 da avgiftspliktige ikke har levert omsetningsoppgaver.

Klagen gjelder også ilagt tilleggsavgift med 20 %  (etter minkingsvedtak av 14.06.2013) av etterberegnet merverdiavgift for perioden 2003-2007 og tilleggsavgift med 60 % av etterberegnet merverdiavgift for perioden 2008-2010. Tilleggsavgiften utgjør til sammen kr 74 120.

Sakens faktum Klager har ved siden av å ha ordinær lønnsinntekt fra et håndtverkerfirma, levert håndverkertjenester (oppussing av bad) til kunder uten å beregne og betale merverdiavgift.

Sakens bakgrunn er funn av kontanter med kr 283 000 ved ransaking av klagers bolig. Under politiavhør har klager innrømmet at kontantene kommer fra svart arbeid. Det foreligger ikke noe regnskap. I avhør har Klager gitt opplysninger om omfanget på arbeidet. Han har imidlertid ikke opplyst hvem han har levert tjenester til. Skjønnsmessig beregnet utgående merverdiavgift er basert på Klager sin forklaring i avhør. I avhør opplyste han at han for de siste årene tjente i snitt kr 200 000 på svart arbeid. For året 2010 arbeidet han bare halve året. Skattekontoret har i vedtaket lagt til grunn at han tjente kr 200 000 inkludert merverdiavgift for årene 2007, 2008, 2009 og kr 100 000 inkludert merverdiavgift for 2010.

For den øvrige perioden har ikke Klager opplyst hvor mye han har tjent svart. Imidlertid har han opplyst at timeprisen varierte mellom kr 350 og kr 500. Skattekontoret har skjønnsmessig beregnet inntekt for årene 2003-2006 ut fra Klager sin forklaring om timepris og antall timer ordinært arbeid ellers. Skattekontoret har lagt til grunn en gjennomsnittlig timepris på kr 400. Videre har skattekontoret lagt til grunn at han har arbeidet 10 timer i uka i 45 uker per år. Beregnet inntekt for perioden 2003-2006 utgjør kr 180 000 per år. På oppfordring fra avgiftspliktiges advokat ble det satt opp privatforbruksberegning for de aktuelle år.

Privatforbruksberegningen viste følgende beløp i underdekning:  

 

Skattekontoret fattet med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav a vedtak 04.01.2013 om etterberegning av merverdiavgift med kr 282 839 for perioden 2003-2008.

Det fremkommer av vedtakets side 4 at etterberegnet merverdiavgift fordelte seg slik pr år:

 

Det ble ikke innrømmet skjønnsmessig fradrag for inngående merverdiavgift, da inngående merverdiavgift ikke var legitimert/sannsynliggjort, jf. vedtakets side 5.

Det ble i lagt tilleggsavgift med 60 % av det etterberegnede beløp, jf. vedtakets side 7.

Tilleggsavgiften utgjorde tilsammen kr 169 703, og fordelte seg slik pr år:

 

Klagers innsigelser:

Klage datert 11.02.2013, mottatt her 13.02.2011, er framsatt av advokat A på vegne av Klager. Vedlagt brev av 11.02.2013 følger klage på momskrav fra Klager.

Klagers advokat viser til at klager ikke på noe tidspunkt er blitt hørt. Selv om klager ikke har fremlagt noen dokumenter, eller annen nøytral og objektiv bekreftelse for sin forklaring, så kan ikke skattekontoret legge til grunn skjønnsfastsettelsen er den hele og fulle sannhet. Skattekontoret kan ikke kreve dokumentasjon for forhold som lån og gaver fra folk med utelandsk opprinnelse, da disse gir gaver/lån uten at det kan spores i selvangivelse eller andre skriftlige dokumenter.

Skattekontoret bør akseptere betydelig skjønnsmessig fradrag, slik at klager ikke blir en evig gjeldsslave. Det vises til vedlagte kommentarer fra klager.

Klager viser til at han ikke er blitt hørt, eller har hatt mulighet til å forklare seg om pengeforbruket sitt. Han viser til at etter endt soning av en dom på 5 år i 2003 mottok han kontante pengegaver fra familie og venner for å komme på beina igjen. Han arbeidet som rørlegger, og har hele tiden hatt bra inntekt. Det ble mye festing og høyt pengeforbruk. For å finansiere bil tok han opp private lån. Han ble presset til å tilbakebetale lånene og måtte arbeide svart. Han begynte å jobbe svart sommeren 2008. Klager inrømmer å ha arbeidet svart halve 2008, 2009 og halve 2010. Imidlertid tilbakeviser han å ha arbeidet svart i 2003, 2004, 2005, 2006, 2007.

Klager er nå gift og har en datter. Han føler seg urettferdig behandlet da han ikke har tjent de pengene Skatt X har kommet frem til. 

Skattekontorets vurderinger av klagen:

Merverdiavgiften Skattekontoret kan med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 18-1 nr. 1 bokstav a fastsette beregningsgrunnlaget for utgående merverdiavgift og beløpet for inngående merverdiavgift ved skjønn når omsetningsoppgave ikke er kommet inn til avgiftsmyndighetene.

Avgiftspliktige har drevet med håndverkertjenester som er avgiftspliktig omsetning, jf. merverdiavgiftsloven av 1969 § 13 og merverdiavgiftsloven av 2009 § 3-1.

Klager ble i vedtak av 04.01.2013 etterberegnet for merverdiavgift med kr 282 839. Etterberegnet merverdiavgift henfører seg til manglende beregning og innbetaling av utgående merverdiavgift til tross for at avgiftspliktige hadde avgiftspliktig omsetning.

Skattekontoret fattet minkingsvedtak 14.06.2013 hvor etterberegnet merverdiavgift ble satt ned med 72 234 til kr 210 605. Minkingsvedtaket er begrunnet med at fastsatt skjønn for perioden 2003-2007 kan endres til underdekningen i privatforbruksberegningen.  Skjønnet som ligger til grunn for etterberegningen etter at minkingsvedtak er fattet, er klagers forklaring i politiavhør 07.09.2011 samt privatforbruksberegningen. 

Klager inrømmer å ha arbeidet svart i perioden sommeren 2008 til ransaking 10.06.2010 med det beløp som fremkommer av skjønnet.

For perioden 2003 – sommeren 2008 viser privatforbruksberegningen at klager også for denne perioden må ha hatt inntekter fra annet arbeid enn det som fremkommer av selvangivelsen.

Når det gjelder klagers insigelser om at han har mottatt private lån/gaver, så har ikke klager fremlagt noen dokumentasjon eller annen forklaring. Beløpene er heller ikke oppført i selvangivelsen. Skattekontoret kan følgelig ikke hensynta klagers anførsler om lån/gaver. Skattekontoret kan således heller ikke hensynta anførselen om at skattekontoret ikke kan kreve dokumentasjon for lån/gaver fra folk med utenlandsk opprinnelse fremsatt av klagers advokat.

Utover de endringer som er foretatt i minkingsvedtaket av 14.06.2013 fastholder skattekontoret etterberegnet utgående merverdiavgift for perioden 2003-2010.

Tilleggsavgiften I vedtak av 04.01.2013 er det med hjemmel i merverdiavgiftsloven § 21-3 ilagt tillegg til etterberegnet merverdiavgift med 60 % da handlingene medførte en forsettlig overtredelse av merverdiavgiftsloven. Tilleggsavgiften utgjorde kr 169 703. I minkingsvedtak av 14.06.2013 er tilleggsavgiften redusert til kr 74 120 som følge av endringer i etterberegnet merverdiavgift og som følge av at satsen for tilleggsavgift ble satt ned fra 60 % til 20 % for årene 2003-2007.

Skattekontoret fastholder at vilkårene for å ilegge tilleggsavgift er tilstede. Etterberegning av merverdiavgift med til sammen kr 210 605 baserer seg på ikke innberettet omsetning. Det er bevist med klar sannsynlighetsovervekt at det foreligger en forsettlig overtredelse av merverdiavgiftsloven for perioden 2008-2010 da klager har innrømmet å hatt omsetning som fastsatt.

For perioden 2003-2007 har klager i det minste vært uaktsom ved å unnlate å la seg registrere og beregne og betale merverdiavgift.

Det er ikke ført noe regnskap over virksomheten, og klager vil ikke opplyse om hvem som har mottatt tjenestene. Omsetningen er beregnet ut fra klagers forklaring i avhør og privatforbruksberegning.

Den ilagte tilleggsavgiften med 20 % for perioden 2003-2007 og 60 % for perioden 2008-2010, må anses å være i samsvar med praksis i lignende saker.

Klagers kommentarer til skattekontorets utkast til innstilling

Klager kommer med kommentarer til skattekontorets utkast til innstilling til Klagenemnda for merverdiavgift i brev av 01.07.2013 som ligger vedlagt brev av 12.07.2013 fra advokat A.

Klager viser til at han mottok pengegaver fra familie og venner etter endt soning i 2003. Han tenkte ikke på å føre gavene opp i selvangivelsen, og han viste heller ikke at han måtte det. Klager viser videre til at de private lånene han tok opp var blant "gutta" i Oslos underverden. For å tilbakebetale lånene måtte han jobbe svart. Han kan ikke oppgi hvem lånene kommer fra i frykt for seg selv og sin familie.

Klager føler skam over at hans kone må lide over hans fortid. Det er tatt pant i alt klager eier.

Skattekontorets vurdering av klagers kommentarer

Skattekontoret kan ikke se at klagers kommentarer endrer skattekontorets innstilling til vedtak.

Skattekontorets innstilling til vedtak Skattekontoret foreslår etter dette at det fattes slikt

V e d t a k:

Etterberegnet merverdiavgift og ilagt tilleggsavgift stadfestes, slik at etterberegnet beløp fremstår i samsvar med resultatet etter minkingsvedtaket av 14.06.2013, jf. tabellen på side 2 vedrørende utgående merverdiavgift og tabellen på side 2 vedrørende tilleggsavgift.

KLAGENEMNDAS AVGJØRELSE:

Nemndas medlemmer Rivedal, Ongre, Kloster, Stenhamar og Nordkvist sluttet seg til skattekontorets innstilling.

V e d t a k:

Som innstilt.